"Советник бухгалтера", 2007, N 11

Вопрос: Вправе ли организация не учитывать при определении налоговой базы по ЕСН суммы вознаграждений по агентским договорам, если такие суммы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

При этом на основании нормы п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Нормами п. 9 ст. 270 НК РФ определено, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

Исходя из прямого толкования указанных выше норм, если вознаграждения, выплаченные физическим лицам по договорам оказания услуг, полностью соответствуют условиям п. 9 ст. 270 НК РФ, то суммы вознаграждений по агентским договорам при определении налоговой базы по ЕСН не учитываются.

Т.А.Савина

Советник госслужбы

2-го ранга

Подписано в печать

01.11.2007

————