"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 11

Вопрос: На момент модернизации остаточная стоимость компьютера, приобретенного в качестве основного средства в 1999 г., равна нулю, так как сумма недоначисленной по нему амортизации была учтена в 2002 г. в составе расходов при формировании налоговой базы переходного периода. Каким образом в 2007 г. для целей исчисления налога на прибыль организаций следует определять расходы на модернизацию компьютера (стоимостью более 10 000 руб.)?

Ответ: Для целей исчисления налога на прибыль амортизируемым признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства, определенная в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, может быть увеличена в результате проведения модернизации.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Замена частей компьютера (системного блока, клавиатуры, мыши) на новые в связи с их моральным износом не может рассматриваться как ремонт компьютера, а является его модернизацией (см. Письмо Минфина России от 01.04.2005 N 03-03-01-04/2/54).

В рассматриваемом случае на момент проведения модернизации остаточная стоимость компьютера равна нулю, так как сумма недоначисленной по нему амортизации была учтена в 2002 г. в составе расходов при формировании налоговой базы переходного периода.

В таком случае организация для целей налогового учета вправе модернизированный компьютер принять к учету в качестве нового основного средства (если первоначальная стоимость более 10 000 руб.) с установлением срока полезного использования, который определяется с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, с изменениями и дополнениями).

При этом первоначальная стоимость этого объекта основных средств определяется как сумма расходов на проведение модернизации (см. Письмо Минфина России от 04.08.2003 N 04-02-05/3/65).

Г.Парфенова

Советник государственной

гражданской службы РФ

III класса

Подписано в печать

29.10.2007

————