"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 11

Вопрос: Наше предприятие в 2004 г. оказывало услуги по сдаче внаем собственного недвижимого имущества. Поскольку выручка от реализации услуг составляла менее 1 млн руб. в месяц, по НДС мы отчитывались ежеквартально. В мае 2004 г. предприятие ввело в эксплуатацию здание, построенное хозспособом. Сумма затрат по строительству в размере 3 млн руб. была включена в объект налогообложения по НДС. При этом выручка от реализации услуг за этот месяц по-прежнему не превышала 1 млн руб. Основываясь на том, что критерием для определения налогового периода по НДС (месяц или квартал) является выручка от реализации, а не объект налогообложения, мы не перешли на ежемесячную уплату НДС и подали декларацию, как обычно, по сроку II квартала. При документальной проверке налоговая инспекция определила нарушение, выразившееся в неподаче деклараций по НДС за апрель 2004 г. и май 2004 г. в связи с превышением выручки более 1 млн руб. в месяц, и намерена оштрафовать предприятие по ст. 119 НК РФ за каждую декларацию. Если все же наше предприятие нарушило требование ст. 163 НК РФ, не перейдя на ежемесячную уплату НДС, то не является ли это нарушением порядка декларирования (а не срока декларирования)? Тогда мы не должны быть наказаны по ст. 119 НК РФ.

Ответ: Обязанность представлять налоговые декларации установлена пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ, согласно которому налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам и сборам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено п. 2 ст. 163 НК РФ. В соответствии с п. 2 данной статьи для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал.

Кроме того, в силу п. 6 ст. 174 НК РФ налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

В гл. 21 НК РФ четко разделены такие объекты налогообложения, как "выручка от реализации товаров (работ, услуг)" и "строительно-монтажные работы, выполненные для собственного потребления" (пп. 1 и 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Таким образом, стоимость СМР для собственного потребления не должна включаться в выручку от реализации товаров (работ, услуг).

Кроме того, позиция налоговой инспекции, включающей СМР для собственного потребления в выручку от реализации товаров (работ, услуг) для определения предела в 1 млн руб., противоречит сразу двум нормативным документам МНС России, действовавшим в 2004 г.

В абз. 3 п. 1 разд. I "Общие положения" Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25, указывалось:

"В сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения пункта 2 статьи 163 Кодекса не включается сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) в части осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Кодекса; операции по реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе; операции, перечисленные в подпунктах 2, 3, 4 пункта 1 и пункте 2 статьи 146, а также статье 162 Кодекса; операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 Кодекса."

В п. 38 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, указывалось:

"При определении суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения пункта 2 статьи 163 Кодекса следует руководствоваться пунктом 2.2 настоящих Методических рекомендаций".

Соответственно в п. 2.2 Методических рекомендаций было разъяснено, что при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) в нее не должны включаться операции, перечисленные в пп. 2, 3, 4 п. 1 и п. 2 ст. 146 НК РФ.

Таким образом, оба документа центрального ведомства, которые в проверяемый период являлись обязательными к исполнению нижестоящими налоговыми органами (оба документа в настоящее время не применяются), предписывают не включать стоимость строительно-монтажных работ, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, в объем выручки от реализации товаров (работ, услуг) при определении предела 1 млн руб. для целей п. 2 ст. 163, п. 6 ст. 174 НК РФ.

М.Власова

Налоговый консультант

Подписано в печать

29.10.2007

————