"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 11

Вопрос: Наша организация имеет непогашенную кредиторскую задолженность (с НДС), образовавшуюся около трех лет назад в связи с поставкой нам товаров. Какие налоговые последствия возникнут при ее списании?

Ответ: Для целей исчисления налога на прибыль суммы списанной кредиторской задолженности следует включить в состав внереализационных доходов, если налогоплательщики исчисляют ее по методу начисления (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Внереализационный доход признается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности (п. 1 ст. 271 НК РФ).

В момент списания кредиторской задолженности в 2007 г. бухгалтеру нужно решить судьбу "входного" НДС, предъявленного поставщиком.

Если списывается кредиторская задолженность за товары (работы, услуги), нужно учесть, что организация, которая до 1 января 2006 г. применяла учетную политику по оплате, теряет право на вычет суммы "входного" НДС по ним. Ведь вычет "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным до этой даты, возможен, только если НДС в 2006 и 2007 гг. фактически уплачен поставщику. Если оплаты не было, то НДС в бюджет с этой выручки продавец не платит, а покупатель к вычету налог не принимает.

Если до 1 января 2008 г. несписанная кредиторская задолженность, образовавшаяся до 1 января 2006 г., не будет погашена, то "входной" НДС принимается к вычету в первом налоговом периоде 2008 г. (в январе или I квартале). Такой порядок предусмотрен п. 9 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 Налогового кодекса...".

Суммы "входного" НДС, относящиеся к списанной задолженности, включаются в состав внереализационных расходов (пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ). Налог на прибыль организация должна будет уплатить с суммы отсутствующих фактически затрат (без НДС).

Пример. Организация, исчисляющая налог на прибыль по методу начисления, а НДС в 2004 г. - по оплате, приобрела товары на сумму 295 000 руб., включая НДС (по ставке 18%) - 45 000 руб. Товары оплачены не были, и в 2004 г. их продали покупателям.

В бухгалтерском учете в момент приобретения товаров были сделаны бухгалтерские записи:

Дебет 41 - Кредит 60

- 250 000 руб. - оприходованы товары по покупной стоимости без НДС;

Дебет 19 - Кредит 60

- 45 000 руб. - отражена сумма НДС по приобретенным товарам.

В 2007 г. организация списывает задолженность за товары в связи с истечением срока исковой давности следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 60 - Кредит 91

- 295 000 руб. - сумма долга списана в состав прочих доходов;

Дебет 91 - Кредит 19

- 45 000 руб. - сумма "входного" НДС по неоплаченным товарам списана в состав прочих расходов.

На финансовый результат в бухгалтерском учете повлияет только сумма 250 000 руб. (295 000 - 45 000). Это учтенная в 2004 г. при продаже себестоимость товаров, расходы по которым организация фактически не понесла.

Для целей исчисления налога на прибыль 250 000 руб. будут учтены в составе внереализационных доходов.

Расхождений в двух видах учета - бухгалтерском и налоговом - нет.

Л.Фомичева

Аудитор,

член Палаты

налоговых консультантов РФ

Подписано в печать

29.10.2007

————