"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 20

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 07.09.2007 N 03-04-06-02/189

<НДФЛ И ЕСН: "ИНОСТРАННЫЕ" ВЫПЛАТЫ>>

Минфин разъяснил, что если российская компания привлекает иностранного специалиста, который выполняет свои трудовые обязанности за рубежом, то расходы на оплату труда можно учесть при налогообложении прибыли. При этом, как объяснили финансисты, не имеет значения, по какому договору оформлен работник: трудовому или гражданско-правовому. Главное, чтобы данные затраты были экономически обоснованны и документально подтверждены.

Что касается ЕСН, то Минфин напомнил, что с 1 января 2003 г. Налоговый кодекс не содержит положений, которые освобождают "иностранные" выплаты от обложения соцналогом. А согласно ст. 237 Налогового кодекса, в налоговой базе по ЕСН учитываются вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществляются. Следовательно, работодатель обязан начислить ЕСН на суммы выплат иностранным работникам, находящимся как в штате компании, так и трудящимся по гражданско-правовому договору в общеустановленном порядке.

При этом следует помнить, что выплаты по гражданско-правовому договору не включаются в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС (п. 3 ст. 238 НК РФ).

Обратите внимание: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплаты иностранным работникам, которые трудятся за рубежом, не начисляются. Так как в соответствии со ст. 7 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ иностранные сотрудники, проживающие за пределами РФ, не являются застрахованными лицами. Следовательно, налоговый вычет в виде сумм начисленных и уплаченных пенсионных взносов при исчислении соцналога не производится.

Однако с 1 января 2008 г. вступает в силу Закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ, который устанавливает, что из объекта налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-работодателей исключены:

- выплаты в пользу физических лиц - иностранных граждан и лиц без гражданства по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ;

- вознаграждения в пользу физических лиц - иностранных граждан и лиц без гражданства в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Данные изменения распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. Следовательно, при сдаче годовой отчетности за текущий год налогоплательщики вправе пересчитать налоговую базу по ЕСН.

По поводу начисления налога на доходы финансисты отметили, что объектом обложения НДФЛ для физических лиц - нерезидентов РФ являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Таким образом, выплаты иностранным работникам, выполняющим свои трудовые обязанности по трудовым или гражданско-правовым договорам за пределами нашей страны, не облагаются НДФЛ.

В.С.Ким

Аудитор

Подписано в печать

12.10.2007

————