"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 20

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 04.09.2007 N 03-05-06-01/98

<НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО ОБЪЕКТОВ,

ТРЕБУЮЩИХ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ>>

Когда начинать платить налог на имущество с недвижимости? Этот вопрос возникает у каждого владельца здания. Ответить на него не так просто. Опубликованный документ посвящен именно этой проблеме. В Письме финансисты рассмотрели следующую ситуацию. Фирма купила здание. Но без дополнительных капвложений для использования оно непригодно. Поэтому компания не ввела его в эксплуатацию. Но в то же время право собственности на купленное здание уже зарегистрировано.

Госрегистрация - не повод платить налог...

Объектом по налогу на имущество выступают активы, которые по правилам бухучета отражают как основные средства. Капвложения в недвижимость до перевода ее в состав основных средств учитывают на счете 08. Остаток по нему в расчете налога на имущество не участвует. Но когда капвложения приобретают статус основных средств?

В п. 41 Положения по ведению бухучета <*>, в частности, сказано, что затраты на приобретение зданий считаются незавершенными капвложениями, пока не оформлены акты приемки-передачи основных средств и другие необходимые документы, в том числе бумаги, подтверждающие госрегистрацию. А п. 52 Методических указаний по учету основных средств <**> разрешает принимать недвижимость к учету в качестве основных средств еще раньше - при передаче документов на госрегистрацию. И если в учетной политике фирмы закреплена возможность такого досрочного перевода на счет 01 "Основные средства", она должна будет платить налог на имущество.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

<**> Утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

В рассмотренной ситуации компания не просто подала документы, а уже зарегистрировала право собственности на купленное здание. Означает ли это, что фирме пора платить налог на имущество? Из разъяснений финансистов следует, что факт регистрации сам по себе - недостаточное основание для перевода объектов незавершенных капвложений в состав основных средств.

...если недвижимость нельзя использовать

По мнению Минфина, здание не отвечает критериям основного средства, если собственник не может его эксплуатировать из-за того, что оно требует дополнительных капвложений на доведение его до состояния, пригодного к использованию. В обоснование своей позиции финансисты ссылаются, в частности, на нормы Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций <*>. В п. 5.2.3 данного Положения сказано, что купленные здания зачисляются в состав основных средств после окончания работ по доведению их до состояния, в котором их можно вводить в эксплуатацию. Косвенным образом подтверждает это и методичка по учету основных средств. Ведь возможность досрочного перевода в ней предусмотрена исключительно для фактически эксплуатируемых объектов недвижимости, по которым закончены капвложения и оформлены документы по приемке-передаче.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Утверждено Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160. Однако специалисты финансового ведомства подчеркнули, что тот факт, что здание требует капвложений, нужно документально подтвердить. Во-первых, это должно следовать из распорядительных документов компании. Например, приказа руководителя о проведении необходимых мероприятий. Кроме того, должен быть договор на выполнение строительных работ по доведению здания до состояния, в котором оно может быть использовано. Сразу после того, как дополнительные капвложения будут закончены, владелец здания должен перевести недвижимость в состав основных средств. Дожидаться ввода объекта в эксплуатацию не нужно. Дело в том, что обновленные в 2006 г. критерии основного средства уже не требуют, чтобы актив использовался в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг. Теперь достаточно того, что он предназначен для этих целей. Такие разъяснения Минфин России давал, в частности, в Письме от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33. Т.С.Семенихина Налоговый консультант Подписано в печать 12.10.2007 ————