"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 20

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 26.09.2007 N 03-03-06/4/138

<ОПРЕДЕЛЕНИЕ УДЕЛЬНОГО ВЕСА ОСТАТОЧНОЙ

СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА>>

Бюджетная организация помимо своей уставной деятельности может заниматься предпринимательством. Такие компании, например, могут оказывать платные услуги, дополнительно реализовывать производимые товары и т.п. При этом по основной и предпринимательской деятельности налоговый учет необходимо вести раздельно.

Так, налог на прибыль "бюджетники" платят лишь со своей коммерческой деятельности. При налогообложении учитывают затраты на ее осуществление. К ним относят расходы на отдельные виды ремонта основных средств и суммы начисленной амортизации по имуществу, приобретенному в связи с предпринимательской деятельностью.

"Бюджетники" платят налог на прибыль

Как известно, организации, имеющие обособленные подразделения, должны платить налог на прибыль, исходя из доли прибыли, приходящейся на филиалы, головные офисы и т.п. "Бюджетники" в этом смысле не исключение. Доля прибыли зависит от двух показателей. Первый - это среднесписочная численность работников обособленного подразделения в процентном отношении ко всему персоналу организации. Второй показатель - удельный вес остаточной стоимости основных средств подразделения. После расчета весов определяют их среднее арифметическое для каждого филиала, головной организации и т.п. Каждое из средних показывает, какая доля прибыли приходится на подразделение.

Исходя из смысла комментируемого Письма, можно заключить следующее. Несмотря на то что часть имущества, используемого бюджетным предприятием при осуществлении предпринимательской деятельности, приобретена за счет средств целевого финансирования, стоимость таких основных средств также следует учитывать при определении доли прибыли. При этом остаточной стоимостью "бюджетного" имущества принято считать его первоначальную или восстановительную стоимость.

Веса рассчитывайте внимательно

При расчете остаточной стоимости основных средств следует сумму остаточной стоимости на 1-е число отчетного периода и 1-е число следующего месяца разделить на 13. Об этом сообщили финансисты в Письме от 10.03.2006 N 03-03-04/1/199.

Не забывайте, что из состава амортизируемого имущества следует исключить основные средства, переведенные на консервацию более чем на три месяца, а также находящиеся по решению руководства на реконструкции и модернизации более года. Также к амортизируемому имуществу не относят земельные участки и основные средства, переданные или полученные в безвозмездное пользование. Все указанные объекты не учитываются при расчете удельного веса и, соответственно, не влияют на сумму прибыли.

Для расчета доли среднесписочной численности сотрудников можно использовать фактическое количество работников или сумму расходов на оплату труда. Выбранный показатель необходимо утвердить в учетной политике. Важно, что в течение налогового периода менять его нельзя.

Имейте в виду, что при подсчете сотрудников можно учитывать только тех из них, с которыми фирма заключила трудовые договоры, а также работников, выполняющих сезонную или временную работу. Лица, работающие по гражданско-правовым договорам, и внешние совместители в расчете показателя не учитываются.

Если у филиала нет баланса

Минфин неоднократно разъяснял особенности определения доли прибыли для подразделений, не имеющих отдельного баланса. В этом случае при расчете удельной стоимости имущества учитывают те основные средства, которые филиал (головной офис) использует для получения дохода. Об этом сообщили финансисты в Письме от 07.03.2006 N 03-03-04/1/187.

Если же в подразделении работают только сотрудники, командированные из головного офиса, численность работников такого филиала будет нулевая. Тогда долю прибыли следует определять исключительно по удельному весу имущества. Такое мнение высказали финансисты в Письме от 13.04.2005 N 03-03-01-04/1/189.

Пример. "Тополь" помимо основной деятельности занимается предпринимательством. Прибыль предприятия в сентябре 2007 г. - 1 000 000 руб. В ходе коммерческой деятельности "Тополь" приобретал основные средства, остаточная стоимость которых в сентябре составила 100 000 руб. - для головной организации и 500 000 руб. - для филиала. Остаточная стоимость имущества, купленного за счет средств бюджетного финансирования, составила 300 000 руб. - для головной организации и 600 000 руб. - для обособленного подразделения. Среднесписочная численность сотрудников головной организации - 100 человек, филиала - 200 человек.

Удельный вес остаточной стоимости основных средств составит:

- по головной организации с учетом "бюджетного" имущества:

(100 000 руб. + 300 000 руб.) : (500 000 руб. + 600 000 руб. + 100 000 руб. + 300 000 руб.) x 100% = 26,67%;

- по филиалу "Тополя" с учетом "бюджетного" имущества:

(500 000 руб. + 600 000 руб.) : (500 000 руб. + 600 000 руб. + 100 000 руб. + 300 000 руб.) x 100% = 73,33%.

Удельный вес среднесписочной численности работников составит:

- по головной организации:

(100 чел. : (100 чел. + 200 чел.)) x 100% = 33,33%;

- по филиалу:

(200 чел. : (100 чел. + 200 чел.)) x 100% = 66,67%.

Среднее арифметическое показателей удельного веса составило:

- по головной организации:

(33,33% + 26,67%) : 2 = 30%;

- по филиалу:

(66,67% + 73,33%) : 2 = 70%.

На головную организацию приходится 30 процентов полученной прибыли:

1 000 000 руб. x 30% = 300 000 руб.

На филиал - 70 процентов полученной прибыли:

1 000 000 руб. x 70% = 700 000 руб.

Налог на прибыль, уплаченный головной организацией, составит:

300 000 руб. x 24% = 72 000 руб.

Налог на прибыль, уплаченный филиалом "Тополя", составит:

700 000 руб. x 24% = 168 000 руб.

Н.И.Колянова

Аудитор

Подписано в печать

12.10.2007

————