"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 20

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 21.09.2007 N 03-03-06/1/688

<РЕЗЕРВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ>>

Сомнительная, то есть не погашенная вовремя и ничем не обеспеченная, задолженность есть практически у каждой фирмы. Если срок исковой давности истек, а долг так и не погашен, сомнительная "дебиторка" переходит в разряд безнадежной. Такой же статус приобретают и долги, которые не будут оплачены, например из-за ликвидации должника.

Нереальную ко взысканию задолженность компании могут включать в состав внереализационных расходов (п. 2 ст. 265 НК РФ). Делают это в том периоде, когда долг был признан безнадежным. Но возможен и другой вариант - фирма вправе принять решение создать резерв по сомнительным долгам и закрепить его в своей учетной политике. В таком случае на последнее число каждого отчетного периода организация будет относить на внереализационные расходы суммы отчислений в резерв, рассчитанные по определенным правилам. Они установлены в п. 4 ст. 266 Налогового кодекса. При этом убытки от списания безнадежных долгов фирма должна покрывать за счет средств созданного резерва. И только если их будет недостаточно, непогашенную часть безнадежной "дебиторки" можно относить на внереализационные расходы. Сумма резерва, не использованная в отчетном (налоговом) периоде, переносится на следующий. При этом организация корректирует размер отчислений в резерв, которые нужно сделать в очередном квартале (месяце). Если же сумма вновь создаваемого резерва окажется меньше остатка, разницу нужно будет учесть как внереализационный доход.

Однако, проведя очередную инвентаризацию долгов, компания может решить, что продолжать создавать резерв нецелесообразно. Вправе ли она в середине года прекратить отчисления в резерв? Как разъяснил Минфин в опубликованном Письме, организации так поступать не могут. Дело в том, что решение о создании резерва - элемент учетной политики. А как известно, фирмы вправе менять ее только с начала нового налогового периода (ст. 313 НК РФ). В середине года допускается вносить только поправки, обусловленные изменениями законодательства. Выходит, отказаться от создания резерва по сомнительным долгам, например по окончании полугодия, организация не вправе. Сделать это можно будет лишь с нового года. Причем в конце текущего налогового периода неиспользованный резерв необходимо включить в состав внереализационных доходов.

Е.О.Яблочкина

Аудитор

Подписано в печать

12.10.2007

————