"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 20

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 25.09.2007 N 03-03-06/4/137

<УЧЕТ РАСХОДОВ НА ДОБРОВОЛЬНУЮ СЕРТИФИКАЦИЮ

АЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ>>

Минфин в комментируемом Письме разъяснил, что затраты на добровольную сертификацию алкогольной продукции, работ, услуг можно включить в налоговую себестоимость. Однако у налогоплательщиков осталось еще много вопросов.

Нужна ли алкоголю сертификация?

С 2006 г. в связи с изменениями, внесенными Законом от 21.07.2005 N 102-ФЗ в Федеральный закон "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции", обязательная сертификация алкоголя не требуется.

Однако Закон от 27.12.2002 N 184-ФЗ устанавливает право компании на осуществление добровольной сертификации. Такую процедуру проводят для подтверждения соответствия продукции, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки и реализации техническим регламентам, стандартам. Кроме того, сертификация нужна для повышения конкурентоспособности выпускаемой продукции. Добровольное подтверждение соответствия происходит по инициативе организации. При этом составляется договор между заявителем и органом по сертификации.

Сертифицирующий орган:

- осуществляет подтверждение соответствия;

- выдает сертификаты соответствия на объекты, прошедшие добровольную сертификацию;

- предоставляет заявителям право на применение знака соответствия, если применение знака соответствия предусмотрено указанной системой добровольной сертификации;

- приостанавливает или прекращает действие выданных сертификатов соответствия.

Как признать расходы на добровольную сертификацию

Налоговый кодекс относит затраты на проведение добровольной сертификации в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Аналогичные разъяснения дают и сотрудники финансового ведомства в комментируемом документе, а также в Письме от 04.09.2006 N 03-03-04/1/643.

В Письме от 04.09.2006 N 03-03-04/4/143 финансисты напомнили, что данные расходы можно учесть при налогообложении прибыли только при условии, что экспертиза произведена в порядке, установленном Законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании", и они являются экономически обоснованными, а также документально подтверждены.

При этом финансовое ведомство обращает внимание налогоплательщиков на то, что указанные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат. Свои выводы финансисты обосновывают п. 1 ст. 272 Налогового кодекса. В соответствии с данной нормой, если в договоре указано получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров, расходы распределяют самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Аналогичного мнения придерживаются и налоговые органы. В Письме Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 27.01.2006 N 20-12/5511 отмечено, что налогоплательщики вправе списывать затраты на проведение работ по сертификации равными долями, исходя из срока действия сертификата.

Арбитражная практика по данному вопросу противоречива: есть судебные решения как в пользу налогоплательщиков, так и подтверждающие выводы контролирующих органов.

Так, в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2006 N А56-14268/2005, ФАС Поволжского округа от 26.07.2005 N А72-6739/04-7/50 суд признал, что налогоплательщики обязаны равномерно списывать расходы на сертификацию. Однако в Постановлении ФАС Уральского округа от 19.01.2006 N Ф09-6174/05-С7 отмечено, что при единовременном оказании услуг срок действия сертификата не имеет значения. В этом случае расходы признают косвенными и в полном объеме относят к расходам текущего периода.

Помимо этого специалисты финансового ведомства в Письме от 25.05.2006 N 03-03-04/4/96 отметили, что расходы на проведение сертификации, понесенные фирмой, реализующей товары, которые производят сторонние организации, не могут быть учтены при налогообложении прибыли.

"Сертифицированный" бухучет

В бухгалтерском учете расходы на сертификацию продукции относят к расходам по обычным видам деятельности в соответствии с п. 5 ПБУ 10/99. Расходы признают в том отчетном периоде, в котором они произведены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Указанные затраты признают в качестве расходов, формирующих себестоимость продукции отчетного периода, равномерно в течение срока действия сертификата.

Для начала указанные суммы (без НДС) следует отнести на счет 97 "Расходы будущих периодов". Далее затраты списывают на счета затрат 20, 44 и т.д.

Пример. ООО "Рассвет" в сентябре 2007 г. с целью повышения конкурентоспособности выпускаемой алкогольной продукции провело добровольную сертификацию. Сертификат действует с 1 сентября 2007 г. до 31 августа 2008 г. Расходы на сертификацию составили 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.). Стоимость готовой продукции, переданной в качестве образца, равна 1200 руб.

Бухгалтер ООО "Рассвет" должен сделать следующие бухгалтерские записи:

Дебет 60 Кредит 51

- 11 800 руб. - оплачены работы по сертификации продукции;

Дебет 97 Кредит 60

- 10 000 руб. - стоимость работ по проведению сертификации отражена в составе расходов будущих периодов;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтен НДС по расходам на добровольную сертификацию алкогольной продукции;

Дебет 97 Кредит 43

- 1200 руб. - списана стоимость образцов продукции, переданных для проведения испытаний;

Дебет 68 Кредит 19

- 1800 руб. - принята к вычету сумма НДС.

Ежемесячно начиная с сентября 2007 г. и до 31 августа 2008 г. нужно производить следующую запись:

Дебет 20 Кредит 97

- 11 188 руб. ((10 000 руб. + 1200 руб.) : 12 мес.) - отнесены на расходы затраты по проведению сертификации продукции.

Ю.Д.Сурменков

Аудитор

Подписано в печать

12.10.2007

————