"Главная книга", 2007, N 20

КАК ОБЛАГАЮТСЯ НДС ПРЕМИИ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫЕ ПОКУПАТЕЛЮ

ПО ДОГОВОРУ КУПЛИ-ПРОДАЖИ

Если премия выплачивается продавцом товаров покупателю (магазину)

за выполнение определенных действий

, направленных на привлечение дополнительного внимания потребителей к наименованию и ассортименту товаров продавца, то есть за оказание конкретных услуг, в частности по рекламе и продвижению товаров  (например, премия за размещение товаров продавца на полках магазинов в оговоренных местах и выделение для товаров постоянного и (или) дополнительного места в магазине), то <1>:

(и)

покупатель товаров (магазин), являющийся плательщиком НДС, должен начислить со стоимости оказанных услуг НДС <2> и выставить счет-фактуру на оказанные услуги;

(и)

продавец товаров, являющийся плательщиком НДС, может принять НДС со стоимости оказанных услуг к вычету при выполнении всех необходимых условий (использование этих услуг в деятельности, облагаемой НДС, наличие счета-фактуры) <3>.

 Примечание

 Соглашение о выполнении магазином определенных действий может быть заключено:

" (или)  как отдельный договор возмездного оказания услуг;

" (или)  как составная часть сложного договора, включающего в себя элементы других видов договоров (в том числе договора поставки).

Если премия, выплачиваемая покупателю (магазину) продавцом:

(и)

неразрывно связана с поставкой товара;

(и)

не обязывает покупателя (магазин) выполнять какие-либо действия

по рекламе и продвижению товаров продавца;

(и)

не связана с оплатой товаров  (например, премия за факт заключения с продавцом договора поставки, за поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети, за включение товарных позиций в ассортимент магазинов, за достижение определенных объемов товарооборота),

то сумма такой премии не облагается НДС <4>.

 Примечание

 Отметим, что имеется судебное решение, в котором суд признал, что размещение в каждом вновь открывшемся магазине торговой сети товаров продавца является не чем иным, как услугой по расширению рынка сбыта продавца, оказываемой торговой сетью продавцу. За указанную услугу взималась плата, с которой торговая сеть начисляла НДС. Уплаченный продавцом входной НДС по этой услуге суд разрешил принять к вычету  < 5 > .

Если премия предоставляется продавцом товаров магазину

путем изменения цены ранее поставленных товаров

, то:

(и)

продавец товаров должен <6>:

(и)

внести исправления в выставленный при отгрузке товаров счет-фактуру;

(и)

составить дополнительный лист книги продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, и сделать в нем запись:

(и)

об аннулировании ранее выставленного счета-фактуры;

(и)

о регистрации исправленного счета-фактуры;

(и)

представить в ИФНС корректирующую налоговую декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, уменьшив в декларации сумму налога к уплате;

(и)

покупатель товаров (магазин) при получении исправленного счета-фактуры должен <7>:

(если)

НДС

по первоначально выставленному счету-фактуре

еще не принят к вычету

- предъявить НДС к вычету по исправленному счету-фактуре при выполнении всех необходимых для вычета условий;

(если)

НДС

по первоначально выставленному счету-фактуре

уже принят к вычету

:

(и)

составить дополнительный лист книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него изменений, и сделать в нем запись:

(и)

об аннулировании ранее полученного счета-фактуры;

(и)

о регистрации исправленного счета-фактуры;

(и)

представить в ИФНС корректирующую налоговую декларацию по НДС за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него изменений <7>, уменьшив в декларации сумму налогового вычета.

(!)

Как видим, при предоставлении продавцом премии, изменяющей цену ранее поставленных товаров, Минфин предлагает покупателю (магазину) восстанавливать часть ранее принятого к вычету НДС и подавать корректирующую декларацию по НДС за прошлый период. Это приводит к необходимости не только доплачивать излишне принятый к вычету НДС, но и платить пени за просрочку уплаты налога <8>.

В такой ситуации покупатель может поступить иначе. Он может восстановить ранее принятый к вычету НДС не в прошлом периоде, а в текущем, отразив восстановленный с суммы премии НДС по строке 190 разд. 3 декларации. Аргументировать это можно тем, что у покупателя (магазина) нет оснований пересчитывать налоговые обязательства прошлого периода, поскольку все условия для налогового вычета в прошлом периоде у него были выполнены. И только после получения от продавца исправленного счета-фактуры у него возникает обязанность уменьшить вычет по НДС.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Письмо Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-15/112; Письмо ФНС России от 21.03.2007 N ММ-8-03/207@. <2> Подпункт 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. <3> Пункт 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. <4> Письма Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-15/112, от 20.12.2006 N 03-03-04/1/847, от 16.11.2006 N 03-04-11/219, от 28.09.2006 N 03-04-11/182. <5> Постановление ФАС МО от 14.11.2006 N КА-А40/10838-06. <6> Письмо Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-15/112; п. п. 16, 29 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. <7> Письмо Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-15/112; п. 7 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. <8> Статья 75 НК РФ. Е.М.Филимонова Аудитор Подписано в печать 12.10.2007 ————