"Главная книга", 2007, N 20

УЧЕБА ЗА ГРАНИЦЕЙ ЗА СЧЕТ РАБОТОДАТЕЛЯ

(Особенности оформления затрат организации на обучение

работника за рубежом и их налогообложения)

"Кадры решают все". Эту известную с советских времен формулу управленцев современные бизнесмены, пожалуй, уточнили бы так: "Квалифицированные кадры решают все".

Трудовое законодательство наделило работодателей правом самостоятельно определять необходимость повышения профессионального образовательного уровня своих работников в виде профессиональной подготовки, переподготовки или повышения квалификации <1>. И многие фирмы охотно этим правом пользуются, ведь такого рода затраты в конечном счете ведут к повышению производительности труда работников и, как следствие, к увеличению прибыли организации. При этом услуги обучения (образования) за рубежом становятся все популярнее благодаря доступности цен на них.

Правда, чтобы в учете такие образовательные затраты не вышли боком, бухгалтеру необходимо знать тонкости как налогового, так и образовательного законодательства.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Статья 196 ТК РФ.

В

командировку на учебу

Прежде чем мы будем рассматривать различные виды обучения за границей, напомним кратко, что поездка работника (лица, с которым заключен трудовой договор <2>) за границу по поручению работодателя оформляется в форме служебной командировки <3>. И поездка на любую учебу (семинар, тренинг, долгосрочное обучение в образовательном учреждении) - не исключение. Такая командировка оформляется в обычном порядке: в наличии должны быть

Служебное задание

для направления в командировку, содержащее обоснование производственной необходимости обучения и отчет о его выполнении (форма N Т-10а) <4>,

Приказ

(распоряжение) руководителя

о направлении работника в командировку

по форме N Т-9 (на одного сотрудника) или по форме N Т-9а (на группу сотрудников) <4>,

смета командировочных расходов

. При этом в приказе (распоряжении) обязательно должна быть указана цель командировки (обучение).

Напомним, что для выезда в иностранные государства оформление Командировочного удостоверения (форма N Т-10 <5>) не обязательно. В такой ситуации достаточно будет документов на проживание и проездных документов.

 Примечание

 Учет расходов на проезд и проживание работников во время учебы за границей, оформление виз, загранпаспортов и прочих подобных расходов зависит от того, включена ли стоимость таких услуг в общую стоимость договора на обучение.

 Если нет, все перечисленные расходы (равно как и суточные) должны быть компенсированы работнику и учтены в налоговом учете как командировочные на момент утверждения авансового отчета  < 6 > .

 Если да, то следует компенсировать работнику и включить в состав командировочных лишь суточные и те расходы, которые не включены в стоимость договора на обучение и оплачены самим работником в течение командировки.

 К сведению

 Подробнее об учете расходов на загранкомандировку читайте в отчете о семинаре Н.А. Тарасовой, опубликованном в издании "Главная книга. Конференц-зал", 2006, N 4.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Статьи 15, 16, 20, 56 ТК РФ. <3> Статья 166 ТК РФ. <4> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1. <5> Письмо Минфина России от 08.09.2006 N 03-03-04/1/660. <6> Подпункт 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.  К раткосрочное обучение Первыми в "хит-параде" популярных форм обучения за рубежом, безусловно, стоят  учебные семинары и тренинги, в основном ввиду своей краткосрочности (ведь рабочее время сотрудников, как всегда, в дефиците) и сравнительно невысокой стоимости. Несмотря на различия в организации процесса обучения (на семинарах работники получают знания путем прослушивания лекций, то есть обучение можно назвать индивидуальным пассивным, а тренинги - форма интерактивного группового обучения, которая предполагает получение слушателями необходимых навыков через конкретные деловые игры и упражнения), и семинары, и тренинги по своей сути являются формами повышения квалификации работников.  Для справки  Повышение квалификации  - разновидность дополнительного профессионального образования, целью которого является обновление и углубление теоретических и практических знаний работника по имеющейся специальности, совершенствование им деловых навыков и умений  < 7 > . А значит, и расходы на участие в семинарах и тренингах в налоговом учете можно учесть в составе прочих расходов на производство и (или) реализацию в качестве расходов, связанных с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации) кадров. Правда, условий признания расходов на такое обучение (которые прямо прописаны в НК РФ) будет сразу несколько <8>: 1) организацией был заключен прямой договор (заказчиком в договоре должна выступать непосредственно организация, а не ее работник) с образовательным учреждением; 2) услугу оказывало российское образовательное учреждение, имеющее соответствующую лицензию, либо иностранное образовательное учреждение соответствующего статуса; 3) программа подготовки (переподготовки) способствовала повышению квалификации и более эффективному использованию специалиста организации в рамках ее деятельности. Как правильно обосновать выполнение всех этих требований? Первым в списке обязательных подтверждающих документов, разумеется, стоит  договор на оказание услуг. Настройтесь на то, что при проверке налоговики будут внимательно вчитываться в этот документ, интересуясь предметом договора, составом предлагаемых услуг, статусом исполнителя договора... Ведь, как говорится, как вы лодку назовете, так она и поплывет. Чтобы свести к минимуму сомнения налоговиков в обоснованности и целесообразности обучения на семинаре, тренинге, необходимо соблюсти несколько нехитрых правил оформления договора. 1. Наипервейшее необходимое условие -  проводящая обучение фирма должна иметь статус образовательного учреждения. Такой статус российской организации подтверждается лицензией на образовательную деятельность <9>. Поэтому в тексте договора обязательно должен быть указан номер такой лицензии. Вообще-то этого должно быть достаточно, но лучше, если к договору будет приложена и копия лицензии (как того зачастую на практике требуют налоговики). А вот свидетельства о государственной аккредитации у организатора обучения при наличии лицензии может и не быть (в этом случае документ об окончании обучения будет установленного самой организацией, а не государственного образца). И этот факт не является препятствием для признания расходов на обучение в налоговом учете <10>.  Для справки  Содружество Независимых Государств (СНГ)  - межгосударственное объединение, создано в декабре 1991 г. В настоящее время в его состав входят 12 государств - бывших республик СССР: Россия, Беларусь, Украина, Армения, Азербайджан, Грузия, Казахстан, Киргизия, Молдавия, Таджикистан, Туркмения, Узбекистан. Если семинар (тренинг) проводит инофирма, то ее образовательный статус также должен быть подтвержден документально <11>. Отметим, что требования законодательств стран - участниц СНГ сходны с российскими. То есть в этих странах образовательная деятельность, как правило, подлежит государственному лицензированию. А значит, если обучение проводит фирма - резидент одной из этих стран, к договору можно приложить копию лицензии. Сложнее, если обучение проводит фирма - резидент другого иностранного государства. Так, во многих европейских странах контроль за деятельностью образовательных учреждений производят саморегулируемые организации, а госрегулирование в форме лицензирования законодательно не предусмотрено вообще. Поэтому перед заключением договора с инофирмой нелишне поинтересоваться, каким документом в соответствии с законодательством страны регистрации подтверждается образовательный статус фирмы, и указать это в тексте договора. В противном случае остается уповать на неискушенность налоговиков в тонкостях законодательства иностранного государства и, сославшись на то, что в иностранном государстве лицензирование образовательной деятельности не производится, ограничить комплект документов собственно договором, актом оказания услуг, программой подготовки. Поддержкой будут как разъяснения самих налоговиков <12>, так и положительная судебная практика, подтверждающая необязательность наличия документа об образовательном статусе иностранного учреждения <13>. 2. Тематика обучающего курса, заявленная в договоре, должна быть связана с предпринимательской деятельностью организации <14>. В противном случае сразу будьте готовы к тому, что у налоговиков при проверке возникнут вопросы. Например, если директор фирмы, не ведущей внешнеэкономическую деятельность, ездил в Женеву на семинар по теме "Внешнеэкономическая деятельность компании: особенности таможенного регулирования", придется документально обосновать целесообразность такой поездки (должны быть договоры, приказы, переписка с потенциальными зарубежными партнерами, бизнес-план и иные документы, свидетельствующие о том, что фирма планирует начать ведение внешнеэкономической деятельности). 3. Договор должен содержать персональные данные обучаемых работников, сведения о форме обучения, его продолжительности, условиях оплаты. Обязательно должна быть и подробная  программа обучения (либо в тексте договора, либо в качестве отдельного приложения к нему) <15>. 4. Из договора не должно усматриваться, что работник вместо интенсивного обучения на благо фирмы активно отдыхал и развлекался за ее счет (кстати, именно по этой причине налоговики бывают особенно недовольны, если местом проведения обучения является зарубежный курорт). Но обучение за границей традиционно сопровождается различными "дополнительными услугами": культурно-развлекательными мероприятиями, туристическим, экскурсионным обслуживанием и пр. Если стоимость таких мероприятий отдельно указана в договоре (программе), не стоит даже пытаться замаскировать ее в общей сумме "налогоуменьшаемых" расходов, ведь НК РФ прямо запрещает учитывать их для целей налогообложения прибыли <16>. Поэтому в идеале такие услуги в договоре лучше не упоминать вообще. Но чаще всего (особенно если принимающей стороной является инофирма) такие "допуслуги" в договоре оговариваются, но в общей стоимости обучения отдельно не выделяются. Отсутствие судебной практики по таким ситуациям лишь на руку налоговикам, отказывающим в принятии расходов в полной сумме. Особого внимания заслуживают и иные составляющие стоимости семинара (тренинга). В обычный пакет услуг принимающей стороны входят: авиаперелет, проживание в гостинице, трансферы, оформление виз и медицинской страховки. Понятно, что если такие расходы включены в стоимость семинара, то они уже не будут фигурировать в компенсационных выплатах командированному на семинар работнику. Сложнее, если в стоимость услуг по договору входит и питание. Вспомним, что суточные, как компенсационные выплаты, направлены на покрытие работодателем личных расходов работника на срок служебной командировки <17>. А существенной статьей таких личных расходов как раз и является питание. У налоговиков может возникнуть сомнение в целесообразности выплаты суточных при условии предоставления питания во время обучения. Поэтому, чтобы и избежать претензий налоговиков, и соблюсти требования трудового законодательства <18>, лучше перед направлением работника в "учебную" командировку издать приказ за подписью руководителя, которым установить ему размер суточных меньший, чем предусмотрен для загранкомандировок (соразмерно объему питания и его стоимости, входящей в общую стоимость договора на обучение), либо не выплачивать их вообще (если, допустим, по договору работнику услуги питания и прочие предоставляются по системе all inclusive - "все включено"). Еще нужен  документ, подтверждающий окончание обучения. Факт оказания какой-либо услуги обычно подтверждается актом оказания услуг. Но окончание обучения на семинаре (тренинге), проводимом российскими образовательными учреждениями, чаще подтверждается не актом, а  сертификатом, свидетельством, удостоверением либо аттестатом или иным документом (в частности, справкой, выдаваемой слушателю в случае непрохождения обязательной аттестации по окончании обучения) <19>. Форма такого сертификата (иного удостоверяющего обучение документа) - произвольная, утвержденная самим учебным центром. А вот с инофирмами ситуация может быть и обратной (то есть может быть оформлен акт оказания услуг без выдачи именного сертификата на слушателя). Представляется, что и в том и в другом случае одного документа (акта или сертификата) будет вполне достаточно, если, разумеется, этот итоговый документ, подтверждающий оказание услуги обучения, указан в договоре. Кстати о сертификатах. Зачастую налоговики требуют, чтобы в сертификате (аттестате и пр.) было указано не только наименование программы, но и количество часов, прослушанных на семинаре (обычно они указываются и в программе обучения). Идеальным текстом для налоговиков будет, например, такой: (Ф.И.О. "Сертификат о повышении квалификации удостоверяет, что ----- ———— слушателя) (наименование

     
   —————————— прошел обучение в объеме 72 часа по курсу —————————————
   

курса) (наименование темы)

     
   —————— по теме ———————————————————". Обоснование:  72 учебных часа
   — это  нормативный  минимум,  позволяющий  признать проведенное на
   семинаре  (тренинге)  обучение  именно  повышением квалификации, а
   деятельность организатора — образовательной деятельностью в рамках
   выданной лицензии <20>.
   Но заграничные семинары и тренинги редко продолжаются дольше 5 — 6 дней, соответственно, и обучение в учебных часах редко "добирается" до требуемого налоговиками минимума. Поэтому готовьтесь к тому, что отстаивать право учесть расходы на краткосрочное обучение в налоговом учете вам, возможно, придется в арбитражном суде <21>.
   Практика показывает, что чем больше документов подтверждает расходы на обучение, тем лояльнее будут относиться налоговики к их признанию в налоговом учете.
   Поэтому к вышеперечисленным обязательным документам нелишне добавить и иные.
   Например,  годовой план (программу) подготовки работников. Строго говоря, такой внутрифирменный документ не является обязательным для признания "образовательных" расходов в налоговом учете.
   Однако наличие такого плана, например, в положении о персонале, программе развития персонала (подготовки работников) говорит о том, что профподготовка и переподготовка кадров для организации — не разовое мероприятие, а составная часть системы повышения производительности труда и эффективности деятельности организации, что обосновывает экономическую целесообразность затрат <22>. В этих документах обычно фиксируется перечень мероприятий, направленных на повышение профессионального уровня работников, цели обучения работников с указанием должностей (и, по возможности, фамилий) лиц, которых предполагается направить на обучение.  
   ————————————————————————————————
   

<7> Абзац 2 п. 7 Типового положения об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.06.1995 N 610.

<8> Подпункт 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ.

<9> Пункты 1, 6, 7 ст. 33 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон об образовании).

<10> Пункты 6, 16 ст. 33 Закона об образовании; п. 1 Письма Минфина России от 12.03.2003 N 04-02-03/29.

<11> Пункт 3 ст. 264 НК РФ.

<12> Письма УФНС России по г. Москве от 17.02.2006 N 20-12/12674, от 10.10.2005 N 20-12/73009.

<13> Постановление ФАС МО от 19.10.2006 N КА-А40/9887-06; Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2006 N 09АП-893/2006-АК.

<14> Письмо Минфина России от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137; Письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2006 N 20-12/12674; пп. 3 п. 3 ст. 264 НК РФ.

<15> Письмо Минфина России от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137.

<16> Пункт 3 ст. 264, п. 1 ст. 252, п. 43 ст. 270 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2006 N 20-12/12674.

<17> Статьи 167, 168 ТК РФ; Решение ВС РФ от 04.03.2005 N ГКПИ05-147.

<18> Статья 168 ТК РФ.

<19> Пункты 1, 6 ст. 27 Закона об образовании.

<20> Пункт 7 Типового положения об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации), утв. Постановлением Правительства РФ от 26.06.1995 N 610.

<21> Постановление ФАС УО от 26.09.2006 N Ф09-8541/06-С7.

<22> Пункт 1 ст. 252 НК РФ.

З

а границу - за консультацией

Все чаще у производственных предприятий возникает необходимость направлять своих работников в "учебные" командировки за границу на предприятия-партнеры с целью получить производственную консультацию, необходимую для подготовки и освоения новых производств и технологий. И хотя договор обычно оформляется как договор на оказание консультационных услуг и в нем может быть даже предусмотрено участие в семинарах на производственную тематику, стоимость услуг по нему лучше учесть по специальной статье расходов, отражающей цель такой поездки. Главное - подтвердить производственный характер таких расходов <23>.

Стоимость прочих видов консультаций, оказанных как российскими, так и иностранными организациями за рубежом, оформленных соответствующими договорами, учитывается в составе расходов на консультационные услуги <24>, для подтверждения которых достаточно договора, акта оказания услуг, приказа на "консультационную" командировку.

Но такой чисто консультационный договор - скорее исключение, а не правило.

Чаще всего случается, что у российской фирмы - организатора семинара просто нет лицензии на ведение образовательной деятельности (а инофирма, соответственно, не может подтвердить свой статус образовательного учреждения). Но это обстоятельство автоматически лишает организацию-заказчика возможности учесть расходы на семинар в составе расходов на подготовку, переподготовку (повышение квалификации).

Поэтому и приходится учебные по своей сути семинары оформлять как консультационные услуги. В этом случае предмет договора, как правило, лишь маскируется под консультационные услуги, например, как "оказание информационно-консультационных услуг сотрудникам организации-заказчика во время проведения семинара".

Но по статье "консультационные услуги" такие расходы тоже проводить опасно, так как из договора может усматриваться, что работникам организации все-таки оказываются услуги обучения, а, по мнению Минфина России, такие расходы не могут быть учтены в налоговом учете в составе расходов на консультационные услуги <25>.

В такой ситуации у организации не много вариантов действий:

- все-таки рискнуть и, учитывая формулировки договора, провести расходы как расходы на консультационные услуги;

- учесть затраты на семинар в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (что более предпочтительно) <26>.

При этом ни первый, ни, увы, даже второй вариант учета не гарантирует вам стопроцентно благосклонности налоговиков. Поэтому не исключено, что право на включение таких затрат в состав расходов вам придется отстаивать в суде. А суд все-таки главным аргументом для признания расходов в налоговом учете видит их обоснованность, связь с производственной необходимостью, о чем в первую очередь говорит тематика таких консультационных семинаров <27>.

     
   ————————————————————————————————
   

<23> Подпункт 34 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление ФАС МО от 29.05.2006 N КА-А40/4677-06.

<24> Подпункт 15 п. 1 ст. 264 НК РФ.

<25> Пункт 2 Письма Минфина России от 10.07.2006 N 03-03-04/1/565.

<26> Подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

<27> Постановления ФАС МО от 10.07.2006 N КА-А40/6118-06, от 28.02.2006 N КА-А40/558-06; ФАС ЗСО от 31.01.2007 N Ф04-9487/2006(30501-А45-40); ФАС УО от 28.11.2006 N Ф09-10509/06-С7.

Р

асходы на длительное обучение

Среди форм обучения за рубежом особняком стоят длительное обучение по управленческой программе "Мастер делового администрирования" (MBA - сокращение от англ. "Master of business administration"), обучение для квалификации международной профессиональной ассоциацией бухгалтеров и аудиторов ACCA (The Association of Chartered Certified Accountants) и институтом дипломированных общественных бухгалтеров CPA (Certified Public Accountant) и пр. Указанные программы относятся к дополнительным профессиональным образовательным программам (в отношении MBA Минобразования России даже установлены гостребования к уровню подготовки специалистов <28>).

С одной стороны, расходы на такое обучение учитываются так же, как и расходы на обычное образование, в составе расходов на профподготовку (переподготовку) <29>. Причем не имеет значения, направляется на обучение работник с профильным или непрофильным высшим образованием: в первом случае обучение будет квалифицироваться как профподготовка, во втором - как профпереподготовка. Главное, чтобы по окончании обучения работник применял полученные умения в рамках своих должностных обязанностей. То есть должность работника, получившего диплом MBA, должна быть из числа управленческих (руководитель организации или подразделения, менеджер высшего звена и т.п.).

И все-таки, прежде чем официально направить работника на такую длительную (от года до 2,5 лет) учебу за границу, необходимо "семь раз отмерить", ведь такое решение приведет не только к крупным дополнительным затратам для организации, но и ко множеству учетных проблем.

1. Несмотря на то что работник будет обучаться с отрывом от производства, за ним должны быть сохранены место работы (должность) и средний заработок по основному месту работы <30>.

2. Поездка оформляется как обычная командировка, а значит, работнику должны быть компенсированы и расходы на нее. При этом следует помнить, что командировка будет длиться более 60 дней, а для таких случаев норматив суточных расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, будет меньше, чем при краткосрочных командировках <31>. По возвращении из "учебной" командировки авансовый отчет будет наверняка представлен с очень крупной суммой расходов. И их компенсация не только может оказаться финансово обременительной для организации, но и наверняка вызовет множество вопросов у налоговиков.

3. В общем случае доходы физических лиц - резидентов РФ (то есть находящихся в РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд календарных месяцев) облагаются НДФЛ по ставке 13% <32>. Если же работник за время учебы за границей утратит статус налогового резидента РФ, ему придется делать перерасчет начисленного ранее НДФЛ исходя из ставки 30% <33>, а также сумм заработной платы.

     
   ————————————————————————————————
   

<28> Пункт 1.1 Государственных требований к минимуму содержания и уровню требований к специалистам для получения дополнительной квалификации "Мастер делового администрирования - Master of business administration (MBA)", утв. Приказом Минобразования России от 25.08.2003 N 3381.

<29> Подпункт 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ; п. 1 Письма Минфина России от 08.09.2006 N 03-03-04/1/657; Письмо Минфина России от 02.08.2005 N 03-03-04/2/35.

<30> Статья 187 ТК РФ.

<31> Приложение к Постановлению Правительства РФ от 08.02.2002 N 93.

<32> Пункты 1, 2 ст. 207, п. 1 ст. 224 НК РФ.

<33> Пункт 3 ст. 224 НК РФ.

Н

ДС: быть или не быть?

Обращаем внимание, РФ не признается местом реализации

услуг образования (обучения)

, оказанных за рубежом <34>. А значит, все подобные услуги (по проведению учебного или консультационного семинара, тренинга, длительных форм обучения)

НДС не облагаются

вне зависимости от того <35>:

- кто их проводил - российская организация или иностранная (причем в последнем случае, что немаловажно, фирме-заказчику не нужно заботиться об исполнении функций налогового агента по НДС <36>);

- имеет ли организатор лицензию на образовательную деятельность. Обращаем внимание на то, что судебной практики и официальных разъяснений финансового и налогового ведомств, напрямую подтверждающих данную позицию, нет. Но косвенным подтверждением ее могут служить Письма Минфина России, в которых шла речь об услугах обучения за рубежом, оказанных организациями, не имеющими статуса образовательного учреждения (по условиям первого Письма обучение иностранцев за рубежом эксплуатации и техобслуживанию спецоборудования проводили российские специалисты <37>, второго - наоборот: за границу на учебу на иностранное предприятие выезжали работники российского предприятия <38>).

" Внимание!  Если в стоимости договора с инофирмой выделена сумма НДС в соответствии с законодательством иностранного государства, принять ее к вычету как "российский" НДС нельзя!

В обоих случаях Минфин России дал утвердительный ответ: местом реализации услуг по такого рода обучению РФ не является, оказанные услуги НДС не облагаются.

Таким образом, для подтверждения обучающего (образовательного) характера услуги для целей исчисления НДС наличие образовательной лицензии не обязательно. Главное, чтобы в наличии были договор, акт оказания услуг, копия сертификата или иного итогового именного документа (если он предусмотрен договором).

Но если работник ездил за границу для участия

в консультационном

семинаре, правило определения места реализации для целей НДС будет иным, а именно "по месту нахождения покупателя" <39>. То есть консультационные услуги, оказанные за рубежом, должны облагаться НДС.

" Внимание!  При приобретении у иностранных компаний товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, российский налогоплательщик исполняет обязанности налогового агента по НДС вне зависимости от применяемого налогового режима  < 40 > .

Напомним при этом, что в случае, когда принимающей стороной была инофирма, не состоящая на налоговом учете в РФ, российской организации, направившей работника в "консультационную" поездку, придется исполнить обязанности налогового агента по НДС. Суть их состоит в том, что заказчик услуг обязан удержать из сумм, выплачиваемых исполнителю по договору, НДС и перечислить его в бюджет одновременно с выплатой денежных средств инофирме <41>.

Причем эта обязанность возникает вне зависимости от того, выделен ли НДС, подлежащий удержанию на территории РФ, в стоимости услуг, оказываемых инофирмой.

     
   —————————————————————————————T——————T————————————————————————————¬
   |Условия договора с инофирмой|Ставка|Действия налогового агента  |
   |                            |НДС   |                            |
   +————————————————————————————+——————+————————————————————————————+
   |Сумма НДС выделена отдельной|18/118|Удерживает НДС с            |
   |строкой                     |      |выплачиваемого инофирме     |
   +————————————————————————————+      |дохода и уплачивает его     |
   |Включен пункт следующего    |      |в бюджет                    |
   |содержания: "Стоимость услуг|      |                            |
   |по договору составляет...   |      |                            |
   |с учетом всех налогов,      |      |                            |
   |подлежащих удержанию        |      |                            |
   |в соответствии с российским |      |                            |
   |законодательством"          |      |                            |
   +————————————————————————————+——————+————————————————————————————+
   |Сумма НДС не указана вообще |18%   |Начисляет НДС со стоимости  |
   |                            |      |услуг, указанной в договоре,|
   |                            |      |и уплачивает его в бюджет из|
   |                            |      |собственных средств         |
   L————————————————————————————+——————+—————————————————————————————
   

При этом организация может предъявить к вычету сумму НДС (удержанную с иностранной компании либо начисленную и уплаченную самостоятельно), опять-таки, вне зависимости от факта выделения суммы НДС в договоре <42>.

 К сведению

 Подробный комментарий к  Письму  Минфина России от 07.02.2007 N 03-07-08/13 см. в журнале "Главная книга", 2007,  N 8 , с. 9.

     
   ———————————————————————————————
   

<34> Подпункт 3 п. 1 ст. 148 НК РФ. <35> Пункт 1 ст. 146 НК РФ. <36> Статья 161 НК РФ. <37> Письмо Минфина России от 15.08.2007 N 03-07-08/236. <38> Письмо Минфина России от 17.04.2007 N 03-07-08/78. <39> Подпункт 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. <40> Пункт 2 ст. 161 НК РФ. <41> Пункт 4 ст. 173, абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ. <42> Письмо Минфина России от 07.02.2007 N 03-07-08/13. М.В.Соловьева Аудитор Подписано в печать 12.10.2007 ————