"Главная книга", 2007, N 20

ВЫГОДНЫЙ ВАРИАНТ СПИСАНИЯ "ЗЕМЕЛЬНЫХ" РАСХОДОВ ОТ МИНФИНА

27 июня 2007 г.

Напомним, что с 1 января 2007 г. расходы на приобретение государственных и муниципальных земельных участков в собственность (приобретение права аренды земельных участков) выделены в специальную категорию расходов, признаваемых для целей расчета налога на прибыль в особом порядке, предусматривающем два возможных способа их списания (по выбору налогоплательщика) <1>.

Первый вариант - эти расходы признаются в расходах отчетного (налогового) периода равномерно в течение как минимум 5-летнего срока <2>. При этом способе списания расходов учетных проблем не возникает в силу того, что расчет по каждому объекту расходов производится обособленно и не поставлен в зависимость от других налоговых показателей.

При втором же способе размер признаваемой в расходах отчетного (налогового) периода суммы затрат на приобретение земельного участка (права аренды земельного участка) ограничен 30% налоговой базы предыдущего года <2>. Как рассчитать предельную сумму признаваемых в налоговом учете расходов при наличии нескольких разнородных объектов, НК РФ не поясняет.

Свою, вполне выгодную для налогоплательщиков, методику предложил Минфин России <3>.

По мнению финансового ведомства, предельный размер расходов, признаваемых в отчетном (налоговом) периоде, применяется

отдельно

по каждому объекту расходов (расходов на приобретение права на земельный участок или расходов на приобретение права аренды земельного участка). При этом налоговая база предыдущего года должна увеличиваться на

совокупную

сумму расходов на приобретение права на земельный участок и на приобретение права аренды земельного участка в текущем году.

Поясним сказанное на примере.

Пример.

Допустим, что в октябре 2007 г. организация приобрела в собственность земельный участок (земельный участок 1) и общая сумма расходов по этой операции составила 2 000 000 руб. В ноябре 2007 г. был заключен договор аренды другого земельного участка (земельный участок 2), расходы на приобретение права на заключение договора аренды составили 800 000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль организации за 2006 г. составила 2 000 000 руб.

В 2007 г. предельный размер расходов при признании как расходов на приобретение земельного участка 1 в собственность, так и расходов по арендованному земельному участку 2 составляет 600 000 руб. (2 000 000 руб. x 30%).

Таким образом, организация признает в составе прочих расходов по итогам 2007 г. расходы в размере 1 200 000 руб. (600 000 руб. по земельному участку 1 + 600 000 руб. по земельному участку 2), которые и отразит по стр. 040 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль <4>.

Предположим, что налоговая база за 2007 г. с учетом признанных в этом году расходов на землю составила 1 800 000 руб.

При признании "земельных" затрат в 2008 г. предельный размер расходов составит уже 900 000 руб. ((1 800 000 руб. + 1 200 000 руб.) x 30%).

Следовательно, в I квартале 2008 г. организация сможет списать в прочие расходы весь остаток расходов по аренде земельного участка 2, не признанных в 2007 г., в размере 200 000 руб. (800 000 руб. - 600 000 руб.).

Что касается расходов на приобретение земельного участка 1, то в 2008 г. будет признана их часть в предельно допустимом размере 900 000 руб., а 500 000 руб. (2 000 000 руб. - 600 000 руб. - 900 000 руб.) могут быть учтены в составе прочих расходов при расчете налога на прибыль в 2009 г.

     
   ———————————————————————————————
   

<1> Статья 264.1 НК РФ. <2> Подпункт 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ. <3> Письмо Минфина России от 27.06.2007 N 03-03-06/1/425. <4> Приложение N 1 к Приказу Минфина России от 07.02.2006 N 24н. Подписано в печать 12.10.2007 ————