"Главная книга", 2007, N 20

ПЕНИ ЗА ОШИБКИ В ПЛАТЕЖКАХ ПРОЩАЮТ НЕ ВСЕГДА

3 сентября 2007 г.

Минфин России и налоговая служба наконец-то пришли к единому мнению по вопросу, в каких случаях организации, не уплачивая пеней, могут уточнить налоговые платежи уже после того, как прошел установленный срок для их уплаты <1>.

Напомним, что с 1 января 2007 г. при обнаружении ошибки в платежке организация может подать в налоговую инспекцию заявление в свободной форме об уточнении платежа и приложить к нему копии ошибочно заполненной платежки и выписки банка. И если буквально читать п. 7 ст. 45 Налогового кодекса, то налоговики должны без проблем (и без пеней) уточнить платеж и отправить деньги по правильным реквизитам.

Однако на деле все не так просто. Минфин России сразу же (еще в конце 2006 г., то есть до вступления в силу новой редакции п. 7 ст. 45 НК РФ) наложил ограничения на уточнение платежей. Напомним: Минфин сумел разглядеть в Налоговом кодексе закрытый перечень реквизитов, которые налоговые органы должны в обязательном порядке уточнять без начисления пеней <2>. Вот реквизиты, которые (по мнению Минфина) прямо упомянуты в п. 7 ст. 45 НК РФ:

1) основание платежа (поле 106);

2) тип платежа (поле 110);

3) принадлежность платежа (такого поля в платежке нет, но, по мнению Минфина России, это точно не поле 104 "КБК" и не поле 105 "ОКАТО");

4) налоговый период (поле 107);

5) статус плательщика (поле 101).

Другие реквизиты уточнять без пеней можно не всегда.

Фактически Минфин разрешил уточнять только те платежки, по которым деньги поступили в "правильный" бюджет. И вот сейчас финансовое ведомство нашло дополнительное обоснование своей позиции <3>.

 К сведению

 Подробно об уточнении платежей в 2007 г. вы сможете прочитать в  статье  "Зачет, возврат и уточнение налогов", журнал "Главная книга", 2007, N 5, с. 28.

В 2007 г. суммы излишне уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов подлежат возврату (или зачету) за счет сумм из того же бюджета <4>. И Минфин считает, что это положение должно применяться и в отношении уточнения платежей на основании п. 7 ст. 45 НК РФ. Таким образом, уточнение платежей фактически приравнивается Минфином к зачету сумм излишне уплаченного налога. Разница только в том, что в случае уточнения организации не начисляются пени за период с момента наступления срока для уплаты налогов и до момента такого уточнения (или сторнируются, если они уже были начислены).

Налоговая служба поддерживает Минфин и напоминает, что пени - это компенсация потерь бюджета за несвоевременную или неполную уплату начисленных сумм <5>. Поэтому никакого перерасчета пеней не будет, если в результате ошибки при заполнении платежки деньги попали не в тот бюджет, в который нужно <6>.

КБК и код ОКАТО - определяющие реквизиты при зачислении платежа в тот или иной бюджет. И часто ошибки в заполнении этих реквизитов приводят к тому, что деньги попадают в другой, "неправильный" бюджет. Следовательно, большинство ошибок в КБК и коде ОКАТО (из-за которых деньги попали не по назначению) исправить без пеней не получится.

Так, если ошибка в коде ОКАТО допущена при уплате налога, зачисляемого в местный бюджет (например, при уплате НДФЛ), то налог будет зачислен не в тот бюджет, в который нужно. И, следовательно, уточнить без пеней такую платежку нельзя.

Но бывают и приятные исключения. Например, если при уплате налога, зачисляемого в федеральный бюджет (НДС; часть налога на прибыль, поступающая в федеральный бюджет; ЕСН, тоже в части, поступающей в федеральный бюджет), допущена ошибка в коде ОКАТО, то уточнить этот код можно и без пеней. То же самое с КБК. Есть случаи, когда ошибка в этом коде не повлияет на распределение перечисленных денег между бюджетами. Например, если вместо КБК налога на прибыль (в части, поступающей в федеральный бюджет) вы указали КБК налога на добавленную стоимость, деньги все равно попадут в федеральный бюджет, потерь он не понесет, и поэтому в случае уточнения платежа пени вам не грозят.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Письмо Минфина России от 14.08.2007 N 03-02-07/1-371; Письмо ФНС России от 03.09.2007 N 10-1-03/3566. <2> Пункт 7 ст. 45 НК РФ; Письма Минфина России от 19.12.2006 N 03-02-07/2-122, от 15.01.2007 N 03-02-07/2-3. <3> Письмо Минфина России от 14.08.2007 N 03-02-07/1-371. <4> Пункт 10 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ. <5> Статья 75 НК РФ. <6> Письмо ФНС России от 03.09.2007 N 10-1-03/3566. Подписано в печать 12.10.2007 ————