"Право и экономика", 2007, N 10

Вопрос: Иностранная организация - инвестор соглашения о разделе продукции является налогоплательщиком в соответствии с гл. 26.4 НК РФ. Раздел произведенной продукции осуществляется согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции". Организация осуществляет деятельность в Российской Федерации в соответствии с правилами, установленными Законом РФ от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах". При этом постоянное представительство в Российской Федерации у данной организации отсутствует. Обязана ли в данном случае организация представить налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.36 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, установленного гл. 26.4 НК РФ, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" (далее - Закон N 225-ФЗ).

На основании п. 1 ст. 346.40 НК РФ налогоплательщик представляет в налоговые органы по местонахождению участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения, налоговую декларацию.

В соответствии с п. 7 ст. 346.35 НК РФ при выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", инвестор уплачивает, в частности, налог на прибыль организаций.

Статьей 246 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в пп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 НК РФ, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Учитывая положения п. п. 5 и 6 ст. 309 НК РФ, у иностранной организации, не осуществляющей деятельности через постоянное представительство в Российской Федерации и получающей доходы от источников в Российской Федерации, обложению налогом на прибыль у источника выплаты подлежат только доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), а также доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 346.40 НК РФ формы налоговых деклараций, представляемых участниками соглашений о разделе продукции, и порядок заполнения налоговых деклараций утверждаются Минфином России.

В соответствии с п. 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, утвержденного Приказом Минфина России от 7 апреля 2006 г. N 55н "Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции и Порядка ее заполнения" (далее - Приказ N 55н), налогоплательщики, за исключением налогоплательщиков при выполнении соглашений, предусматривающих условия раздела произведенной продукции в соответствии с п. 2 ст. 8 Закона N 225-ФЗ независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль организаций и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного (налогового) периода представляют в налоговые органы соответствующие налоговые декларации.

Из положений изложенных норм следует, что организации, участвующие в соглашениях о разделе продукции, должны представлять налоговую декларацию, утвержденную Приказом N 55н, по окончании каждого отчетного (налогового) периода независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль.

Таким образом, в указанной ситуации организация обязана представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции.

Ю.М.Лермонтов

Консультант

Министерства финансов РФ,

специалист

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Подписано в печать

09.10.2007

————