"Право и экономика", 2007, N 10

Вопрос: Физическое лицо работает механиком в коммерческой организации. В 2006 г. им был получен выигрыш в коммерческой лотерее, не связанной с рекламой товаров (работ, услуг). Организатором лотереи НДФЛ с данного выигрыша не удержан. По результатам налоговой проверки организации налоговый орган принял решение о взыскании штрафа за несвоевременное удержание и перечисление НДФЛ на основании ст. 123 НК РФ. Правомерны ли действия налогового органа и должно ли физическое лицо самостоятельно уплатить НДФЛ?

Ответ: В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. При этом налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 226 НК РФ российские организации, в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Статья 230 НК РФ закрепляет, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде; представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом; выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц осуществляют физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей.

Статьей 123 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

В Письме от 18 октября 2004 г. N 03-05-01-04/46 Минфин России отметил, что, поскольку на организаторов лотерей, выплачивающих выигрыши физическим лицам, не возложены обязанности исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога с таких сумм, они не признаются налоговыми агентами.

Однако позже в Письме от 18 июля 2006 г. N 03-05-01-04/215 Минфин России указал, что при получении физическим лицом дохода в виде выигрыша в стимулирующей лотерее налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц признается организация, выплачивающая выигрыши победителям. Стимулирующая лотерея проводится в целях рекламы товаров (работ, услуг) и бренда заказчика. При этом доход, полученный физическим лицом от участия в стимулирующей лотерее, являющейся мероприятием, проводимым в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 35%.

Необходимо иметь в виду, что в Письме ФНС России от 2 марта 2006 г. N 04-1-03/115 по вопросу о налогообложении выигрышей и призов отмечается, что сумма выигрышей и призов, полученных при проведении игр, конкурсов, викторин и розыгрышей, которые не связаны с рекламой товаров, работ, услуг, облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13%. Если организация не зарегистрирована как организатор тотализатора или лотереи в установленном законодательством порядке, то в отношении выплат денежных выигрышей физическим лицам она является налоговым агентом и должна исполнять обязанности налогового агента.

Исходя из изложенного сумма выигрышей и призов, полученных при проведении игр, конкурсов, викторин и розыгрышей, которые не связаны с рекламой товаров, работ, услуг, облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

В Письме от 30 сентября 2003 г. N 11-10/53540 Управление МНС России по г. Москве по вопросу о налоге на доходы физических лиц отметило, что физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц исходя из сумм таких выигрышей начиная с 1 января 2002 г.

ФАС Центрального округа в Постановлении от 15 апреля 2005 г. по делу N А68-125/14-04 закрепляет положение о том, что физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы, исходя из сумм таких выигрышей.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 12 февраля 2004 г. N А56-28753/03 отмечается, что, поскольку в соответствии с НК РФ лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, самостоятельно исчисляют суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, у налогоплательщика-организации отсутствует обязанность вести учет доходов работников, получающих выигрыши на игровых автоматах.

ФАС Центрального округа в Постановлении от 21 апреля 2005 г. по делу N А68-АП-26/14-04 приходит к выводу, что физические лица, получившие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы.

Таким образом, в указанной ситуации решение налогового органа неправомерно. Учитывая позицию Минфина России и налоговых органов по данному вопросу, а также сформировавшуюся судебную практику, в данном случае налогоплательщик должен самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц.

Ю.М.Лермонтов

Консультант

Министерства финансов РФ,

специалист

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Подписано в печать

09.10.2007

————