"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 10

Налог на прибыль

Нормы расхода топлива

По мнению налоговиков (Письмо УФНС по г. Москве от 10.07.2007 N 24-17/0536) и финансистов (Письмо от 04.09.2007 N 03-03-06/1/640), при определении обоснованности расходов на приобретение топлива для служебных автомобилей следует учитывать Нормы, установленные в Руководящем документе Минтранса Р3112194-0366-03, утвержденном 29.04.2003. В общих положениях данного документа указано, что он используется при расчетах по налогообложению предприятий. Если для какого-либо автомобиля нормы не утверждены, необходимо разработать их самостоятельно на основе технической документации, представляемой заводом-изготовителем.

Заметим, что в пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ не говорится о нормировании расходов на ГСМ. Поэтому обратим внимание на формулировки, избранные чиновниками. О том, что для целей налогообложения расходы на ГСМ принимаются только в пределах норм, прямо не сказано - нормы разрабатываются для подтверждения обоснованности расходов. По сути, смысл тот же.

Помимо этого, нельзя забывать о путевом листе. Так, налоговики подчеркивают, что без указания пробега, времени выезда, пункта назначения, марки и количества горючего, сведений об остатках и расходе по нормам и по факту он не подтверждает использование автомобиля для производственной деятельности.

В совокупности с прежними разъяснениями Минфина (Письма от 07.04.2006 N 03-03-04/1/327, от 16.03.2006 N 03-03-04/2/77) это означает, что, даже если форма путевого листа утверждается на предприятии самостоятельно, а документ оформляется раз в месяц, он должен содержать указанные реквизиты.

Расходы по аренде

Поиски помещения для офиса или кафе в престижных районах крупных городов могут занять очень долгое время. Еще дольше может длиться ремонт и подготовка к открытию либо переезду. В течение этого периода нужно вносить арендную плату, оплачивать услуги охраны, коммунальные платежи. Все эти расходы можно признать для целей исчисления прибыли. На это указал Минфин в Письме от 20.08.2007 N 03-03-06/2/155. Чиновники делают такой вывод на основании пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ, разрешающего учитывать расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов. Однако признавать затраты следует в порядке, установленном НК РФ для конкретных видов расходов.

Плата за НВОС в рамках договора аренды помещений

Сразу два ведомства высказали свое мнение о плате за загрязнение окружающей среды, которое производит арендатор. Так, в Письме УФНС по г. Москве от 28.06.2007 N 20-12/060976 говорится о порядке признания в составе расходов (пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ) платы за НВОС, если деятельность, связанную с природопользованием, осуществляет арендатор. Как справедливо отметили налоговики, плательщиком экологических платежей признается природопользователь. Поэтому арендодатель, не являющийся природопользователем и не загрязняющий окружающую среду, плату не вносит и не вправе учитывать эти платежи за организацию-арендатора.

В свою очередь, администратор платы за НВОС - Ростехнадзор в Письме от 02.08.2007 N 04-18/1038 рассмотрел ситуацию на примере размещения отходов и дал не столь однозначный ответ, как налоговики. Он признал, что применительно к аренде помещения отходы образуются в результате хозяйственной деятельности арендатора, а не в результате сдачи в аренду офисных помещений арендодателем. Вместе с тем для определения плательщика важным является вопрос о том, кто размещает отходы. В этом смысле существенно, что право собственности на них может перейти от арендатора к арендодателю. В первую очередь, это возможно при наличии специального условия в договоре аренды (Ростехнадзор рекомендует отразить условие о собственнике отходов в договоре). Кроме того, в соответствии с Федеральным законом от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" допускается, что отходы, оставленные арендатором в контейнере для сбора отходов арендодателя, могут стать собственностью последнего. Таким образом, возможны ситуации, когда арендодатель на законных основаниях обязан перечислять, а значит, и признавать при налогообложении плату за НВОС в отношении отходов, образованных арендатором.

Рекламные публикации в СМИ

В Письме от 27.06.2007 N 03-03-06/1/418 Минфин вновь напомнил о требовании ст. 16 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе": размещение текста рекламы в периодических печатных изданиях, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, должно сопровождаться пометкой "реклама" или "на правах рекламы". В противном случае налоговики вправе исключить соответствующие расходы из налогооблагаемой базы. В частности, в разъяснении речь шла об информационных сообщениях, например в виде интервью на заданную тему, заказанных агентству, специализирующемуся на услугах по связям с общественностью. Поскольку они не содержат соответствующей пометки, расходы на PR-услуги признать нельзя.

В то же время суды не считают преградой для учета налоговых расходов отсутствие соответствующей пометки в публикации (Постановление ФАС СЗО от 03.04.2007 N А05-8063/2006-13).

Комбинированный рекламный продукт

Иногда организация заказывает рекламу, в которой фигурирует не только ее товарный знак, но и, например, адреса организаций-партнеров, использующих его по договору. Как признал Минфин в Письме от 10.09.2007 N 03-03-06/3/17, расходы в отношении создания комбинированных рекламных продуктов с использованием товарного знака можно отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ. Аналогичный вывод сделал ФАС ЦО в Постановлении от 12.01.2006 N А62-817/2005.

И чиновники, и арбитры руководствовались утратившим силу Федеральным законом от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе". Вместе с тем полагаем, что и в настоящее время изложенные выводы справедливы, поскольку согласно действующему Федеральному закону от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" объектом рекламирования может быть средство индивидуализации товара, работы, услуги. А товарный знак, согласно ст. 1 Закона РФ от 23.09.1992 N 3520-1, как раз представляет собой обозначение, служащее для индивидуализации товаров, работ, услуг.

Передача в уставный капитал права пользования помещением

В Письме УФНС по г. Москве от 29.05.2007 N 20-12/049726 рассмотрена ситуация, когда участник ООО вносит в качестве взноса в уставный капитал право пользования нежилыми помещениями на определенный срок. Чиновники прокомментировали ее следующим образом. Во-первых, гражданским законодательством такая форма взноса в уставный капитал не запрещена. Во-вторых, исходя из положений ст. 277 НК РФ и из соображения о том, что право пользования основным средством - имущественное право - возникает лишь в момент его передачи, налоговики заключают, что в налоговом учете у учредителя такое право не числится и, соответственно, никакой стоимости не имеет. Поэтому в налоговом учете стоимость доли равна нулю. И наконец, в-третьих, в Письме предложена схема договорных отношений в части оплаты коммунальных услуг. Вместо договора аренды между участником и организацией следует заключить договор на оплату коммунальных услуг, по которому расходы по оплате коммунальных услуг, потребляемых в используемых организацией помещениях, возлагаются на саму организацию. При этом участник является стороной по договорам с компаниями, предоставляющими услуги, оплачивает расходы за организацию, которая впоследствии возмещает ему понесенные затраты.

Налог на добавленную стоимость

Налоговая база по СМР для собственных нужд

Решением от 06.03.2007 N 15182/06 ВАС РФ признал частично недействующим Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01. Напомним, что в этом разъяснении финансисты рекомендовали налогоплательщикам включать в налоговую базу по НДС полную стоимость строительно-монтажных работ, произведенных для собственного потребления, то есть выполненных не только собственными силами, но и привлеченными подрядными организациями. Именно это положение, всколыхнувшее в свое время волну недовольства рядовых налогоплательщиков, было признано не соответствующим Налоговому кодексу и не действующим в части включения в налоговую базу стоимости работ, выполненных привлеченными подрядными организациями.

Заметим, что Письмо Минфина было незамедлительно доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 25.01.2006 N ММ-6-03/63@, тогда как с обнародованием Решения ВАС никто не спешил - соответствующее информационное сообщение содержалось в Письме ФНС России N ШТ-6-03/527, выпущенном только 04.07.2007.

Надо признать, что сам Минфин поддержал изложенную в Решении ВАС точку зрения, издав Письмо

от 23.08.2007 N 03-07-10/19.

Раздельный учет сумм НДС

В Письме от 11.09.2007 N 03-07-11/394 Минфин напомнил организациям о необходимости ведения раздельного учета сумм НДС при осуществлении наряду с налогооблагаемыми операций, не облагаемых НДС. Причем в Книге покупок полученный счет-фактуру следует регистрировать только в части суммы налога, которую организация вправе принять к вычету. При отсутствии раздельного учета суммы налога к вычету не принимаются и в расходы не включаются.

В свою очередь, мы напомним о выводах, сделанных в Письме Минфина России от 11.01.2007 N 03-07-15/02, направленном Письмом ФНС России от 02.02.2007 N ШТ-6-03/68: если товары, работы, услуги используются исключительно для осуществления операций, облагаемых НДС, то суммы налога по ним принимаются к вычету независимо от того, ведется ли раздельный учет.

Единый налог на вмененный доход

Переход на спецрежим обязателен

В очередной раз чиновники финансового ведомства напомнили, что в случае введения специального налогового режима в виде ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания на соответствующей территории переход на эту систему налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков, осуществляющих указанный вид деятельности (Письмо от 31.08.2007 N 03-11-04/3/337).

Совмещение режимов и распределение расходов и имущества

Организациям, совмещающим традиционную систему налогообложения и уплату ЕНВД, возможно, будет интересно Письмо Минфина России от 14.02.2007 N 03-03-06/2/25. В нем говорится, что для целей налогообложения прибыли расходы по видам деятельности следует распределять пропорционально доходам, полученным от соответствующего вида деятельности. Такой порядок прямо предусмотрен п. 9 ст. 274 НК РФ. Но он применяется, только если расходы нельзя разделить непосредственно.

Вместе с тем для целей исчисления налога на имущество порядок распределения стоимости основных средств, используемых в нескольких видах деятельности, Налоговым кодексом не урегулирован. Финансисты признали это и со ссылкой на Письмо от 01.11.2006 N 03-11-04/3/482 указали, что метод распределения может быть основан как на показателях выручки, так и на физических измерителях различных объектов (например, площади - в отношении объектов недвижимого имущества, пробега - для транспортных средств).

Убытки от хищений и недостач

Финансисты не сделали открытия в Письме от 18.09.2007 N 03-11-05/221, запретив предпринимателю уменьшать сумму ЕНВД на убытки от хищений и недостач.

Деятельность вагонов-ресторанов...

...по-прежнему не предполагает применения спецрежима в виде ЕНВД, поскольку услуги общественного питания, подпадающие под "вмененку", должны быть оказаны в помещениях, расположенных в зданиях и строениях, а не в транспортных средствах, чем и являются вагоны-рестораны пассажирских поездов (Письмо Минфина России от 10.09.2007 N 03-11-04/3/356).

Два зала: вместе или отдельно?

Письмо Минфина России от 04.09.2007 N 03-11-05/209 адресовано предпринимателю, осуществляющему розничную торговлю, но может быть полезным и организации общепита. Итак, есть одно нежилое помещение, разделенное на два зала с отдельными входами. Право собственности подтверждается одним договором купли-продажи на все помещение. Однако технический паспорт и инвентаризационный номер - отдельные для каждого зала. Вопрос: какой документ следует применять для целей применения "вмененки" - инвентаризационный или правоустанавливающий? Минфин сделал выбор в пользу инвентаризационных документов и технических паспортов.

Налог на доходы физических лиц

При проведении конкурсов и лотерей с призами и выигрышами организации следует помнить о возможности возникновения у нее обязанности налогового агента по отношению к победителям мероприятий на основании ст. 226 НК РФ. Но такая обязанность возникает только в том случае, если сумма выигрыша или приза превышает 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Причем следует учитывать, что данное ограничение действует в отношении суммы стоимости призов, полученных в течение налогового периода - календарного года. Следовательно, организации, выдающие призы, обязаны вести персонифицированный учет доходов граждан в течение года. Если сумма доходов не превысит 4000 руб., то организация не должна ни исчислять, ни удерживать сумму налога, ни представлять в ИФНС сведения (Письмо Минфина России от 20.07.2007 N 03-04-06-01/254).

В противном случае обязанности налогового агента исполняются в полной мере. Если есть возможность, следует удержать сумму НДФЛ, причем из любых выплачиваемых гражданину доходов. В Письме Минфина России от 16.08.2007 N 03-04-06-01/292 приведен такой пример: организация заключает с победителем лотереи гражданско-правовой договор на участие в фотосессиях, интервью, съемках. Вознаграждение по нему и будет источником удержания НДФЛ по ставке 35% с суммы выигрыша, превышающей 4000 руб. Причем удержать можно не более 50% суммы выплаты. Если НДФЛ не удалось удержать полностью, об этом следует сообщить в течение месяца в налоговый орган, представив справку по форме N 2-НДФЛ.

Налоговое администрирование

Ошибка в платежке - повод для уплаты пеней

Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ, направленный на совершенствование налогового администрирования, предоставил налогоплательщикам возможность исправить ошибки в платежном документе на перечисление налога и не уплачивать пени, если налог был перечислен в бюджетную систему РФ на правильный счет Федерального казначейства (п. 7 ст. 45 НК РФ). Порядок принятия решения об уточнении платежа подразумевает составление акта совместной сверки (форма утверждена Приказом ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/494@). Поскольку новое правило п. 7 ст. 45 НК РФ гарантирует дополнительную защиту прав налогоплательщика, оно имеет обратную силу (п. 3 ст. 5 НК РФ) и применяется к ошибочным платежным поручениям, оформленным до 1 января 2007 г. Однако, как оказалось, радоваться было рано.

Дело в том, что в соответствии с п. 10 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ до 1 января 2008 г. зачет излишне уплаченных налогов в счет будущих платежей производится по тому бюджету, в который зачислена сумма. В связи с этим, если сумма по ошибочной платежке попала в соответствующий бюджет и потерь государственной казны не произошло, учесть платеж можно и без начисления пеней. Такие разъяснения даны в Письмах Минфина России от 14.08.2007 N 03-02-07/1-377, N 03-02-07/1-371.

Однако если налог поступил в бюджет другого уровня (например, вследствие ошибки в КБК или коде ОКАТО), то пересчет пеней в 2007 г. не осуществляется, так как пени - это компенсация потерь бюджета за несвоевременную или неполную уплату начисленных сумм (Письмо ФНС России от 03.09.2007 N 10-1-03/3566).

Критерии оценки риска налогоплательщиков

С 27.06.2007 всем известны опубликованные на сайте ФНС Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для выездных налоговых проверок. В Письме от 31.07.2007 N 06-1-04/505 специалисты Федеральной налоговой службы разъясняют, что соответствие деятельности налогоплательщика Критериям не является основанием возникновения у налогоплательщика неблагоприятных правовых последствий. Ведь привлечение к налоговой ответственности возможно только на основании документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в процессе налогового контроля.

Налогоплательщик, соответствующий Критериям, с большой долей вероятности будет включен в план выездных налоговых проверок, что вовсе не означает наличие налогового правонарушения.

Роструд разъясняет

Нумерация трудовых договоров

С одной стороны, Трудовой кодекс не обязывает нумеровать трудовые договоры. С другой - все унифицированные формы первичной документации по учету труда (Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 N 1) предполагают наличие номеров у трудовых договоров. Поэтому нумерацию следует считать средством их упорядочения и идентификации. Причем начинать нумерацию в каждом году можно заново. Такие рассуждения изложены в Письме Роструда от 09.08.2007 N 3045-6-0.

Должностные инструкции

В Письме от 09.08.2007 N 3042-6-0 специалисты Роструда убеждают работодателей в необходимости составления должностной инструкции по каждой должности, имеющейся в штатном расписании. Этот документ определяет задачи, квалификационные требования, функции, права, обязанности, ответственность работника. Поэтому он нужен не только "для галочки", но может пригодиться, например, для обоснования отказа в приеме на работу, оценки деятельности работника в период испытательного срока, распределения трудовых функций между сотрудниками и т.д. В то же время Трудовой кодекс не содержит упоминания о должностной инструкции. Поэтому ее отсутствие не должно расцениваться как нарушение трудового законодательства и предусматривать ответственность. Но поскольку этот документ является неотъемлемым инструментом регулирования трудовых отношений, при его отсутствии работодатель не застрахован от принятия незаконных решений.

Подписано в печать

05.10.2007

————