"Налоговый вестник", 2007, N 11

Вопрос: Обязана ли инвестиционная финансовая компания, являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, выполнять функции налогового агента по НДФЛ при заключении сделок купли-продажи ценных бумаг с физическими лицами в рамках дилерской деятельности, а также представлять в налоговый орган сведения о выплаченных физическим лицам доходах, если компания заключает договоры от своего имени по поручению других юридических лиц?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.

Согласно ст. 214.1 НК РФ налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компании, осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения, иному договору в пользу налогоплательщика - физического лица.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" дилерской деятельностью признается совершение сделок купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет путем публичного объявления цен покупки и/или продажи определенных ценных бумаг с обязательством покупки и/или продажи этих ценных бумаг по объявленным лицом, осуществляющим такую деятельность, ценам.

Таким образом, если профессиональный участник рынка ценных бумаг осуществляет сделки купли-продажи ценных бумаг с физическими лицами в рамках дилерской деятельности, то он не является в соответствии со ст. 214.1 НК РФ налоговым агентом и обязанности по представлению в налоговый орган сведений о суммах выплаченных физическим лицам доходов у него не возникает.

В таком случае исчисление и уплата НДФЛ производятся налогоплательщиком самостоятельно при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по месту своего учета в соответствии со ст. 228 НК РФ.

Статьей 214 НК РФ установлены особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации.

Согласно п. 2 ст. 214 НК РФ если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, то она признается налоговым агентом и определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате вышеуказанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 настоящего Кодекса, в порядке, определенном ст. 275 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

При этом в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода при получении налогоплательщиком доходов в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Поскольку общество является источником выплаты дохода в денежной форме, полученного налогоплательщиком в виде дивидендов, оно признается согласно ст. 214 НК РФ налоговым агентом и обязано в соответствии со ст. 226 настоящего Кодекса исчислить, удержать у налогоплательщика при выплате дивидендов и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы дохода в сроки, указанные в п. 6 ст. 226 НК РФ.

Таким образом, удержание НДФЛ до даты фактического получения налогоплательщиком дохода не может быть произведено. Сведения о начисленных, но не выплаченных дивидендах в справке о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ не отражаются.

Т.В.Воронова

Подписано в печать

03.10.2007

————