"Налоговый вестник", 2007, N 11

Вопрос: Правомерно ли взимается налог на доходы физических лиц с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, выделенными из средств республиканского бюджета на приобретение квартиры на 15 лет под 7% годовых?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика является материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными им от организаций или индивидуальных предпринимателей. При этом никаких исключений в зависимости от оснований получения физическими лицами заемных (кредитных) средств или их целевого использования ст. 212 НК РФ не предусмотрено.

Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, с 1 января 2005 г. подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

При получении дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Следовательно, при получении физическими лицами целевого займа (кредита) на приобретение жилья за счет средств республиканского бюджета, налогообложению подлежит материальная выгода в виде разницы между суммой, исчисленной из трех четвертых ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, и суммой процентов, исчисленной исходя из ставки 7% годовых согласно условиям кредитного договора.

При этом налогоплательщикам следует иметь в виду, что в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

Т.В.Воронова

Подписано в печать

03.10.2007

————