"Налоговый вестник", 2007, N 11

Вопрос: Российская организация (порт) оказывает услуги по погрузке и перегрузке товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации. В соответствии с п. 4 ст. 165 НК РФ представление в налоговые органы таможенной декларации не предусмотрено. Может ли данная организация (порт) пользоваться 180-дневным сроком для представления документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0%, и применять правила установления момента определения налоговой базы согласно п. 9 ст. 167 НК РФ, если в добровольном порядке представит в пакете документов таможенную декларацию?

Ответ: Налогообложение операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации производится по налоговым ставкам, установленным ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ обложение НДС по ставке 0% производится при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса. Положения пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяются также на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на ее территорию товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Перечень документов, подтверждающих обоснованность применения ставки НДС в размере 0% в отношении работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке, перегрузке товаров, вывозимых с территории Российской Федерации и ввозимых на ее территорию, установлен п. 4 ст. 165 НК РФ (если иное не предусмотрено п. 5 данной статьи Кодекса).

В данный перечень включена таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза и (или) ввоза товаров, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации и (или) ввезен на ее территорию. Таможенная декларация (ее копия) представляется в случае перемещения товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи с учетом особенностей, предусмотренных пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ.

Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ документы (их копии), указанные в п. 4 ст. 165 настоящего Кодекса, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации работ (услуг), указанных в том числе в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, в срок не позднее 180 дней считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. Вышеуказанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с п. 4 ст. 165 НК РФ не представляют таможенные декларации в налоговые органы.

Таким образом, учитывая, что п. 4 ст. 165 НК РФ для ряда случаев не предусмотрено представление таможенной декларации (ее копии) при совершении операций, поименованных в пп. 2 п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы (в случае непредставления таможенной декларации) устанавливается в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ, то есть моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: либо день отгрузки (передачи) работ (оказания услуг), либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг).

Одновременно читателям журнала необходимо учитывать, что в соответствии с п. 9 ст. 154 НК РФ до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных ст. 167 настоящего Кодекса, в налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС по ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ.

Таким образом, в случае отсутствия у налогоплательщика на момент определения налоговой базы документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0% при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, вышеуказанные операции подлежат обложению НДС по ставке 18%.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, то он имеет право на налоговый вычет сумм НДС, ранее уплаченных по работам (услугам), по которым применение налоговой ставки 0% ранее не было документально подтверждено. При этом уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.

В данном случае налоговая декларация представляется налогоплательщиком за тот налоговый период, в котором был собран полный пакет документов, обосновывающих применение налоговой ставки 0%.

Что касается одновременного представления с пакетом документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, иных документов, в том числе таможенной декларации (ее копии), то действующему законодательству о налогах и сборах это не противоречит.

Однако читателям журнала необходимо учитывать, что п. 9 ст. 165 НК РФ ограничивает круг налогоплательщиков, которым предоставлено право на 180-дневный срок для подачи документов, обосновывающих применение ставки НДС 0%.

Таким образом, представление налогоплательщиком таможенной декларации в случае, если в соответствии с п. 4 ст. 165 НК РФ ее представление данным налогоплательщиком не предусмотрено, не дает этому налогоплательщику права на 180-дневный срок для представления в налоговый орган документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0%.

В.С.Вандалов

Подписано в печать

03.10.2007

————