"Налоговый вестник", 2007, N 11

Вопрос: Иностранная организация оказывает рекламные услуги через российскую организацию - комиссионера другой иностранной организации. Вышеуказанные иностранные организации не зарегистрированы на территории Российской Федерации. Каков порядок применения в этом случае НДС на территории Российской Федерации?

Ответ: Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 НК РФ, согласно пп. 4 п. 1 которой местом реализации рекламных услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя вышеуказанных услуг на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны через это постоянное представительство.

Поскольку покупателем рекламных услуг, оказываемых иностранной организацией, не зарегистрированной на территории Российской Федерации, является иностранная организация, зарегистрированная на территории другого иностранного государства, местом осуществления деятельности покупателя в этом случае является территория иностранного государства.

Учитывая вышеизложенное, местом реализации рекламных услуг, оказываемых иностранной организацией через российского комиссионера другой иностранной организации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не облагаются НДС на территории Российской Федерации.

Что касается посреднических услуг, оказываемых российской организацией на основании договора комиссии, то согласно положениям пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 148 НК РФ местом реализации этих услуг признается территория Российской Федерации и сумма дохода, полученная российской организацией в виде вознаграждения, в соответствии с нормами ст. ст. 156 и 164 НК РФ подлежит обложению НДС по ставке в размере 18%.

О.И.Шапошникова

Консультант

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

03.10.2007

————