"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2007, N 10

Вопрос: Будут ли операции РЕПО, осуществляемые между российской кредитной организацией и иностранной организацией, признаваться таковыми для целей налогообложения прибыли организаций? Будет ли российская кредитная организация, выплачивающая иностранной организации доход в виде процентов, полученный иностранной организацией от российской кредитной организации по осуществленным между такими организациями операциям РЕПО, признаваться налоговым агентом? Применимы ли правила и нормы международных договоров Российской Федерации при выплате вышеуказанного дохода иностранной организации?

Ответ: Особенности определения налоговой базы по сделкам РЕПО с ценными бумагами установлены ст. 282 НК РФ.

При этом положения вышеуказанной статьи не запрещают проводить операции РЕПО между российскими и иностранными организациями.

Таким образом, в случае соблюдения положений, установленных ст. 282 НК РФ, операции РЕПО, осуществляемые между российскими и иностранными организациями, будут признаваться таковыми для целей налогообложения прибыли организаций.

Из п. 2 ст. 280 НК РФ, пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ следует, что расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, включаются в состав расходов на дату реализации или иного выбытия ценных бумаг.

Вместе с тем ст. 282 НК РФ установлено, что разница между ценами продажи ценных бумаг по первой и второй частям РЕПО признается процентом, включаемым в состав доходов и расходов в соответствии со ст. ст. 250, 265, 269, 290 НК РФ.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 13.04.2006 N 03-03-02/84 "О налогообложении операций РЕПО".

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации относится процентный доход от долговых обязательств любого вида.

Таким образом, доходы в виде процентов, полученные иностранной организацией от российской организации по осуществленным между такими организациями операциям РЕПО, признаются доходами иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению источником выплаты такого дохода, российской организацией, как проценты по долговым обязательствам (требованиям).

Согласно ст. 7 НК РФ если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Пунктом 3 ст. 310 НК РФ установлено, что в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в п. 1 ст. 312 НК РФ, выплачивающему доход налоговому агенту до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Учитывая вышеизложенное, в случае представления иностранной организацией вышеуказанного подтверждения российская организация, выплачивающая иностранной организации доход в виде процентов по операциям РЕПО, должна применять правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В случае если правилами и нормами международного договора Российской Федерации не предусмотрена возможность применения пониженной ставки налога по доходу в виде процентов, выплачиваемому иностранной организации, то российской организации, выплачивающей такой доход, следует удерживать и уплачивать в бюджет налог по ставке, установленной пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ.

Д.В.Осипов

Главный специалист

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

03.10.2007

————