"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2007, N 11

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 10.07.2007 N 62Н

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ ЕДИНОЙ (УПРОЩЕННОЙ)

НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ">

1. Общие положения

Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н утверждены форма единой (упрощенной) налоговой декларации, а также Порядок ее заполнения. Возможность подачи такой декларации вместо нескольких налоговых деклараций по уплачиваемым налогам была предусмотрена изменениями, внесенными Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в п. 2 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) еще в декабре истекшего года, и при наличии соответствующей утвержденной формы упрощенная декларация могла быть использована уже при подаче отчетности за I квартал 2007 г.

Единая (упрощенная) налоговая декларация (далее - единая декларация) представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом (п. 2 ст. 80 НК РФ).

Плательщики одного или нескольких налогов могут воспользоваться правом на подачу единой декларации при одновременном выполнении двух условий:

- если налогоплательщики не осуществляют операций, в результате которых происходит движение денежных средств на их счетах в банках (в кассе организации);

- если налогоплательщики не имеют по таким налогам объектов налогообложения.

Вопрос состоит только в том, в каком случае эти требования могут выполняться.

2. Если операции по счетам приостановил налоговый орган

Решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика может принять и налоговый орган (п. 2 ст. 76 НК РФ):

- в отношении организации - если она не уплатит налоги, которые должна уплачивать в установленные сроки, и не прореагирует на соответствующее требование налогового органа;

- в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей - если они не подадут налоговые декларации по уплачиваемым налогам в течение двух недель по истечении установленного срока либо откажутся их представлять.

Однако в подобных ситуациях налогоплательщики редко могут соответствовать условиям, при которых они могут воспользоваться правом на подачу единой налоговой декларации, так как, не осуществляя операций по расчетным счетам, они могут реализовывать свои товары (работы, услуги) и за наличный расчет (если это допускает их устав), но в этом случае происходит движение денежных средств в их кассе, и возникают объекты налогообложения по всем основным налогам либо по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением одного из специальных налоговых режимов. Но, что самое главное, приостановка операций по счетам организации или индивидуального предпринимателя отнюдь не означает отсутствие у них объектов налогообложения. Таким образом, в ситуации, при которой движение денежных средств по счетам налогоплательщика приостанавливается по решению налогового органа, как первое, так и второе условие, при которых налогоплательщики могут воспользоваться правом на подачу единой декларации, вряд ли могут выполняться.

Реально это возможно в случае, если налогоплательщик действительно по тем или иным причинам перестает осуществлять деятельность - временно или входя в процесс ликвидации своего бизнеса. Но и в этом случае у него сохраняется обязанность уплаты некоторых налогов.

3. Отчетность по каким налогам заменяет единая декларация

Обычно налогоплательщик является владельцем хотя бы каких-то основных средств, которые у юридических лиц согласно п. 1 ст. 374 НК РФ образуют объект обложения налогом на имущество организаций. В частности, для российских организаций объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. ПБУ 6/01 относит к основным средствам имущество при одновременном выполнении условий, указанных в пп. "а", "б", "в" и "г" п. 4 этого Положения:

- если объект основных средств предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- если каждый из соответствующих объектов предназначен для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, превышающего этот период;

- если не предполагается перепродажа объекта основных средств;

- если объект основных средств способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам, являющимся объектом обложения налогом на имущество организации, относятся объекты, отражаемые на счете 01 "Основные средства", а с 1 января 2006 г. также на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Таким образом, основные средства, вне зависимости от того, используются они или нет при ведении коммерческой деятельности организации, а также основные средства, переданные в лизинг, образуют объект обложения налогом на имущество организаций. А это значит, что у юридических лиц они облагаются этим налогом даже при приостановке деятельности.

Правда, существует одно "но": расходы, понесенные при уплате налога на имущество организаций, принимаются при ведении как бухгалтерского учета (что следует из п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, которое допускает отнесение к прочим расходам иных затрат, помимо перечисленных в п. п. 11 - 12 ПБУ 10/99, не связанных с производством и реализацией продукции), так и налогового учета, поскольку уплаченные суммы как налога на имущество организаций, так и других налогов и сборов относятся согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к затратам, уменьшающим доходы при исчислении налога на прибыль. Таким образом, для организации, приостановившей свою деятельность на время и предполагающей ее возобновить, может быть целесообразным подавать декларацию по налогу на прибыль, в которой расходы превышают доходы. Полученный убыток организация сможет принять при исчислении этого налога сразу же после возобновления деятельности, а если он окажется значительным - в течение последующих десяти лет (п. 2 ст. 283 НК РФ).

4. Пример заполнения единой декларации

Торговая организация, ежеквартально уплачивающая НДС и налог на прибыль, имеющая на балансе основные средства, в июне 2007 г. приостановила деятельность на неопределенный срок. Движение средств по ее счетам в банке и в кассе было временно прекращено. К началу октября 2007 г. ни функционирование организации, ни движение средств по ее счетам не были возобновлены.

Итак, попробуем разобраться, может ли организация подать единую декларацию по итогам III квартала 2007 г., и если может, то взамен каких налоговых деклараций.

В этой ситуации данная организация может воспользоваться своим правом на подачу единой декларации в отношении отчетности по НДС, так как в течение III квартала 2007 г. она не осуществляла деятельности, связанной с куплей-продажей.

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц должна быть подана не позднее 30 апреля по истечении налогового периода (ст. 229 НК РФ), составляющего год (ст. 216 НК РФ), то есть в срок до 30 апреля 2008 г. Если организация до этого времени не возобновит деятельность, то она все равно должна будет подать налоговую декларацию за 2007 г., поскольку в течение первых двух кварталов, выполняя обязанности налогового агента, она выплачивала авансовые платежи по этому налогу за своих работников.

Декларация по единому социальному налогу должна подаваться в налоговый орган не позднее 30 марта по истечении налогового периода (п. 7 ст. 243 НК РФ), то есть в нашем случае - до 30 марта 2008 г. Если организация не начнет работу до этого времени и не будет использовать свои расчетные счета, то она, так же как и в случае с налогом на доходы физических лиц, будет обязана подать налоговую декларацию за 2007 г., поскольку в течение первых двух кварталов, выполняя обязанности налогового агента, она выплачивала авансовые платежи по единому социальному налогу. Действующая форма этой декларации утверждена Приказом Минфина России от 31.01.2006 N 19н. В то же время, приостановив деятельность, организация имеет право не подавать в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) расчеты авансовых платежей по единому социальному налогу, составляемые ежеквартально, то есть по итогам отчетных периодов (п. 3 ст. 243 НК РФ), по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 09.02.2007 N 13н, и фактически приравненные законодателем к налоговой декларации (см. п. 7 ст. 80 НК РФ), хотя при этом она все-таки должна представлять авансовые расчеты по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации и расчетные ведомости в ФСС РФ (форма 4-ФСС РФ).

Имея объект обложения налогом на имущество организаций в виде находящихся в собственности основных средств, организация не освобождается от подачи налоговой декларации по итогам отчетного III квартала 2007 г. и в соответствии с требованиями п. п. 1 и 2 ст. 386 НК РФ должна представить ее в налоговый орган в срок до 30 октября.

Что же касается декларации по налогу на прибыль, то организация не обязана ее подавать, так как не имела прибыли в III квартале 2007 г., но, как мы упоминали выше, поскольку она собирается возобновить свою деятельность, то она заинтересована в представлении налоговой декларации по этому налогу, так как в дальнейшем при уплате налога на прибыль сможет учесть в качестве убытка свои затраты, связанные с уплатой налога на имущество организаций.

Пример заполнения единой декларации см. на с. 89.

     
   ——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
   +——||||||||||L——            ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                      |   |
   |  ||||||||||           ИНН |0|0|5|0|3|8|0|0|1|2|2|1|                                      |   |
   |   51085018                L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                      |   |
   |                           ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                               |   |
   |                       КПП |1|1|4|3|5|7|0|0|9| Стр. |0|0|1|                               |   |
   |                           L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                               |   |
   |                                                                      Форма по КНД 1151085|   |
   |                                                                                          |   |
   |                        Единая (упрощенная) налоговая декларация                          |   |
   |                                                                                          |   |
   |Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий                                          |   |
   |(через дробь номер корректировки)                                                         |   |
   |                                                                                          |   |
   |      Вид ——¬ ——¬                                                              ——T—T—T—¬  |   |
   |документа |1|/|0|                                                 Отчетный год |2|0|0|7|  |   |
   |          L—— L——                                                              L—+—+—+——  |   |
   |                 Налоговую инспекцию N 16 Северо—Восточного                               |   |
   |                 административного округа                                       ——T—T—T—¬ |   |
   |Представляется в —————————————————————————————————————————————————————————— Код |7|7|1|6| |   |
   |                             (наименование налогового органа)                   L—+—+—+—— |   |
   |                     Общество с ограниченной ответственностью "Каскад"                    |   |
   |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|   |
   |         (полное наименование организации/фамилия, имя, отчество физического лица)        |   |
   |                                                                                          |   |
   |Код объекта административно—территориального деления согласно     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |   |
   |Общероссийскому классификатору объектов административно—          |4|5|2|8|0|5|5|6|0|0|0| |   |
   |территориального деления (код по ОКАТО)                           L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |   |
   |                                                                                          |   |
   |Код вида экономической деятельности согласно           ——T—¬ ——T—¬ ——T—¬                  |   |
   |Общероссийскому классификатору видов экономической     |5|1| |4|7| |1|1|                  |   |
   |деятельности (ОКВЭД)                                   L—+——.L—+——.L—+——                  |   |
   |Код строки 010                                                                            |   |
   |                                                                                          |   |
   |——————————————————————————————————————————————————————T————————————T——————————T——————————¬|   |
   ||     Налоги, по которым представляется декларация    |Номер главы |Налоговый |  Номер   ||   |
   ||   налогоплательщиком, не осуществляющим операции,   |части второй|(отчетный)| квартала ||   |
   ||  в результате которых происходит движение денежных  | Налогового |  период  |          ||   |
   ||средств на его счетах в банках (в кассе организации),|  кодекса   |          |          ||   |
   ||и не имеющим по этим налогам объектов налогообложения| Российской |          |          ||   |
   ||                                                     | Федерации  |          |          ||   |
   ||                            1                        |      2     |     3    |    4     ||   |
   ||————————————————————————————————————————————————————¬|    ————¬   |   ————¬  |—————T———¬||   |
   |||Налог на добавленную стоимость                     ||    | 21|   |   | 3 |  ||  0 | 3 |||   |
   ||L————————————————————————————————————————————————————|    L————   |   L————  |L————+————||   |
   ||————————————————————————————————————————————————————¬|    ————¬   |   ————¬  |—————T———¬||   |
   |||Единый социальный налог                            ||    | 24|   |   | 9 |  ||  0 | 3 |||   |
   ||L————————————————————————————————————————————————————|    L————   |   L————  |L————+————||   |
   ||————————————————————————————————————————————————————¬|    ————¬   |   ————¬  |—————T———¬||   |
   |||                                                   ||    |   |   |   |   |  ||    |   |||   |
   ||L————————————————————————————————————————————————————|    L————   |   L————  |L————+————||   |
   ||————————————————————————————————————————————————————¬|    ————¬   |   ————¬  |—————T———¬||   |
   |||                                                   ||    |   |   |   |   |  ||    |   |||   |
   ||L————————————————————————————————————————————————————|    L————   |   L————  |L————+————||   |
   |L—————————————————————————————————————————————————————+————————————+——————————+———————————|   |
   |                                             471—11—25                                    |   |
   |Номер контактного телефона налогоплательщика —————————————————————————————————————————————|   |
   |                                ——T—T—¬                           ——T—T—¬                 |   |
   |       Декларация составлена на |1| | | страницах  с приложением  |2| | | листах          |   |
   |                                L—+—+—— подтверждающих документов L—+—+——                 |   |
   |                                        или их копий на                                   |   |
   +——————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————+   |
   |Достоверность и полноту сведений,         |Заполняется работником налогового органа       |   |
   |указанных в настоящей декларации,         |                                               |   |
   |подтверждаю:                              |                                               |   |
   |                                          |Сведения о представлении налоговой декларации  |   |
   |Для организации                           |                                               |   |
   |             Меркушев Николай Петрович    |Данная декларация представлена (нужное отметить|   |
   |Руководитель —————————————————————————————|знаком V)                                      |   |
   |               (фамилия, имя, отчество)   |      ——¬          ——¬                     ——¬ |   |
   |                                          |лично | | по почте | | через представителя | | |   |
   |                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|      L——          L——                     L—— |   |
   |Подпись _______ Дата |1|2| |1|0| |2|0|0|7||                                               |   |
   |         М.П.        L—+—— L—+—— L—+—+—+——|    ——T—T—¬                                    |   |
   |                                          |на  | | | |  страницах                         |   |
   |Для физического лица                      |    L—+—+——                                    |   |
   |                                          |                                               |   |
   |                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|с приложением подтверждающих ——T—T—¬           |   |
   |Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||документов или их копий на   | | | | листах    |   |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                             L—+—+——           |   |
   |                                          |Дата представления ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬       |   |
   |Представитель ____________________________|декларации         | | | | | | | | | | |       |   |
   | (полное наименование организации/фамилия,|                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——       |   |
   |      имя, отчество физического лица)     |                                               |   |
   |                                          |                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬  |   |
   |                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | |  |   |
   |Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——  |   |
   |         М.П.        L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                                               |   |
   |                                          |                                               |   |
   |__________________________________________| ___________________     ___________________   |   |
   | (наименование документа, подтверждающего |    Фамилия, И.О.              Подпись         |   |
   |        полномочия представителя)         |                                               |   |
   |__________________________________________|                                               |   |
   |                                          |                                               |   |
   +—¬                                                                                        | ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
   

Мы привели пример заполнения единой декларации для юридического лица. Индивидуальные предприниматели и представители юридических лиц должны заполнять ее в аналогичном порядке с той лишь разницей, что при подтверждении полноты и достоверности сведений они должны указывать свои данные в других строках и ячейках. Для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, предусмотрено дополнительное заполнение страницы 002 единой декларации, в которой отражаются необходимые сведения о физическом лице, включая паспортные данные, адрес проживания, ИНН и т.д. Налогоплательщик должен представить единую декларацию в налоговый орган на бумажном носителе или в электронном виде по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 2 ст. 80 НК РФ), в нашем случае - до 20 октября 2007 г. При этом днем ее представления будет считаться либо дата отправки по почте - обычной (с описью вложения) либо электронной. Если налогоплательщик отдает свои предпочтения последнему способу, то он должен руководствоваться Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169. 5. Экономия сил и времени? Да! Подавая единую декларацию, налогоплательщики - юридические лица, не ведущие хозяйственной деятельности, избавляются от необходимости заполнения многостраничных деклараций, по крайней мере, по двум, а то и по трем налогам. Безусловно, это обернется для них значительной экономией времени и сил. Индивидуальные предприниматели, как правило, применяют какой-либо из специальных режимов налогообложения и отчитываются путем подачи соответствующей налоговой декларации. Таким образом, в случае приостановки деятельности они могут подавать единую декларацию вместо "нулевой" налоговой декларации по единому налогу. Стоит ли это делать? По нашему мнению, да. Ведь единая декларация действительно очень проста и компактна, содержит минимум данных и помещается на одной-двух страницах. И.Н.Мартынова Подписано в печать 03.10.2007 ————