"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2007, N 11

<КОММЕНТАРИЙ

К ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 24.07.2007 N 216-ФЗ

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ

ДРУГИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

(КОММЕНТАРИЙ К ИЗМЕНЕНИЯМ, ВНЕСЕННЫМ В ГЛАВУ 30

"НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ" НК РФ)>

1. Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ) дополнил п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) после слов "на балансе" словом "организации", а также словами "если иное не предусмотрено статьей 378 настоящего Кодекса".

Изменения носят уточняющий характер и обусловлены тем, что на основании Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" во взаимосвязи с Гражданским кодексом Российской Федерации, ввиду того что имущество передается государственным организациям на праве оперативного управления либо хозяйственного ведения, на балансе организации должно учитываться исключительно имущество, находящееся на праве собственности, праве оперативного управления или хозяйственного ведения. При этом к такому имуществу относится также имущество, учитываемое на балансе организации по договору доверительного управления имуществом, переданное в совместную деятельность, в аренду, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Например, Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предусмотрено, что имущество, переданное по договору в лизинг, может учитываться на балансе у лизингодателя или лизингополучателя.

Данные изменения, внесенные в п. 1 ст. 374 НК РФ, должны рассматриваться во взаимодействии с поправками, внесенными в ст. 378 "Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление" НК РФ. Необходимо учитывать, что паевые инвестиционные фонды не являются организациями - юридическими лицами (ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах"). В отношении деятельности, связанной с доверительным управлением активами паевых инвестиционных фондов, управляющей компанией ведется отдельный баланс, однако "отдельный баланс" не является балансом организации.

Поэтому имущество, переданное в паевой инвестиционный фонд, не признается объектом обложения налогом на имущество организаций с 1 января 2008 г.

С 1 января 2008 г. п. 1 ст. 374 НК РФ применяется в следующей редакции:

"Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 настоящего Кодекса".

2. Закон N 216-ФЗ внес изменения в п. 4 ст. 376 НК РФ, и с 1 января 2008 г. его положения применяются в следующей редакции:

"Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу".

Внесенные Законом N 216-ФЗ поправки в п. 4 ст. 376 НК РФ изменили порядок исчисления среднегодовой стоимости имущества организации при расчете суммы налога на имущество по итогам налогового периода и обусловлены следующим.

В соответствии с гл. 30 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций признаются основные средства, а налоговая база (среднегодовая стоимость имущества) формируется согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета.

Статьей 14 Федерального закона "О бухгалтерском учете" установлено, что отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Согласно гл. 30 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество организаций также признается календарный год, то есть период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

В то же время п. 4 ст. 376 НК РФ (в действующей редакции) предусматривает, что при определении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период в налоговую базу включаются данные о балансовой (остаточной) стоимости имущества на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца (то есть на 1 января календарного года, следующего за налоговым периодом), что не соответствует концепции налогообложения имущества организации, поскольку включает данные следующего налогового периода.

По существу, при расчете налоговой базы за налоговый период организации в настоящее время включают в расчет стоимость имущества, которая по экономической природе является стоимостью имущества следующего налогового периода, поскольку переоценка основных средств, проведенная в налоговом периоде, осуществляется по состоянию на 1 января следующего налогового периода, то есть влияет на результаты финансово-хозяйственной деятельности следующего налогового периода.

Напомним читателям журнала, что аналогичное мнение по данному вопросу Минфин России высказал, в частности, в Письме от 22.03.2006 N 03-06-01-04/69, которым разъяснил, что исходя из данной нормы НК РФ в ее взаимосвязи с положениями п. 1 ст. 374 и п. 1 ст. 375 настоящего Кодекса следует, что при определении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период остаточная стоимость имущества на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату (то есть на 1 января календарного года, следующего за налоговым периодом). В то же время Минфин России также обратил внимание заинтересованных лиц на то, что данный вопрос требует законодательного регулирования и будет рассмотрен в рамках работы по совершенствованию законодательства о налогах и сборах.

По этой причине и были внесены Законом N 216-ФЗ поправки в п. 4 ст. 376 НК РФ, в результате которых изменился порядок исчисления среднегодовой стоимости имущества. Согласно новому порядку с 1 января 2008 г. в расчет по окончании налогового периода включаются данные остаточной стоимости имущества не по состоянию на 1 января календарного года, следующего за налоговым периодом, а по состоянию на последнее число календарного года, являющегося налоговым периодом (то есть на 31 декабря).

Данный порядок исчисления среднегодовой стоимости имущества по итогам года будет применяться только по окончании налогового периода при расчете налога на имущество организаций за 2008 г.

Обращаем внимание читателей журнала на то, что расчет налога на имущество организаций за 2007 г. должен производиться по старой методике, то есть в порядке, действовавшем до введения в действие Закона N 216-ФЗ.

Принятие данной нормы приведет к определенным изменениям размера сумм налога на имущество организаций, исчисляемых организациями. При этом порядок расчета средней стоимости имущества за отчетный период при исчислении авансовых платежей не изменился.

3. Статья 378 НК РФ после слова "налогообложению" дополнена Законом N 216-ФЗ словами "за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд", и с 1 января 2008 г. норма ст. 378 настоящего Кодекса изложена в следующей редакции:

"Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления".

Данные изменения распространяются на паевые инвестиционные фонды, созданные в соответствии с Федеральным законом "Об инвестиционных фондах".

Как уже было сказано выше, паевые инвестиционные фонды (открытый, закрытый, интервальный) не являются юридическими лицами. Минфин России и МНС России Письмом от 10.06.2004 N 01-СШ/45/N 01-3-03/666 давали совместные разъяснения по вопросу налогообложения имущества паевых инвестиционных фондов, переданного в доверительное управление. Однако на практике изложенный в этом Письме порядок налогообложения имущества паевых инвестиционных фондов, в соответствии с которым налогоплательщиками признавались учредители паевого инвестиционного фонда (юридические и физические лица), практически не работает по следующей причине.

В соответствии со ст. 10 Федерального закона "Об инвестиционных фондах" паевой инвестиционный фонд - это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.

Согласно ст. ст. 11 и 15 Федерального закона "Об инвестиционных фондах" имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности, а права на недвижимое имущество, находящееся в составе паевого инвестиционного фонда, подлежат регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Раздел имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и выдел из него доли в натуре не допускаются. При этом согласно ст. 15 Федерального закона "Об инвестиционных фондах" имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, учитывается управляющей компанией на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом и, следовательно, сам по себе не может быть субъектом гражданского и налогового права.

Таким образом, с учетом положений ст. 378 НК РФ плательщиком налога на имущество организаций можно признать только учредителей доверительного управления - владельцев инвестиционных паев.

В то же время согласно положениям гл. 30 НК РФ объектом налогообложения признается имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, а налоговой базой - их среднегодовая стоимость, определяемая как остаточная стоимость по данным бухгалтерского баланса.

Организация - владелец инвестиционного пая учитывает свой пай в составе финансовых вложений в качестве ценной бумаги, удостоверяющей ее долю в праве собственности на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд.

Однако гл. 30 НК РФ не определен порядок расчета налоговой базы в отношении имущества, входящего в состав паевого инвестиционного фонда. В связи с тем что доля каждого конкретного владельца меняется ежедневно, так же как и состав самих собственников, не представляется возможным исчислить налоговую базу в установленном ст. 376 НК РФ порядке.

По этой причине в НК РФ и внесены изменения, а имущество паевого инвестиционного фонда, который не является юридическим лицом, исключено из объектов налогообложения.

Читателям журнала следует обратить внимание на то, что переданное в доверительное управление имущество созданных в соответствии с Федеральным законом "Об инвестиционных фондах" акционерных инвестиционных фондов (инвестиционных фондов), которыми признаются открытые акционерные общества, исключительным предметом деятельности которых является инвестирование имущества в ценные бумаги и иные объекты, предусмотренные данным Федеральным законом, признается объектом налогообложения в части основных средств (движимое и недвижимое имущество).

Напомним читателям журнала, что имущество акционерного инвестиционного фонда подразделяется на имущество, предназначенное для инвестирования (инвестиционные резервы), и имущество, предназначенное для обеспечения деятельности его органов управления и иных органов акционерного инвестиционного фонда. Инвестиционные резервы акционерного инвестиционного фонда должны быть переданы в доверительное управление управляющей компании.

В этом случае переданное в доверительное управление имущество (инвестиционные резервы) учитывается на балансе являющегося юридическим лицом акционерного инвестиционного фонда в порядке, установленном Указаниями об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н, которые устанавливают правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности при осуществлении договора доверительного управления имуществом для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений). При этом согласно п. 7 вышеприведенных Указаний при составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем суммирования аналогичных показателей.

4. Пункт 17 ст. 381 НК РФ после слов "на территории особой экономической зоны" дополнен словами "используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны".

Внесенные Законом N 216-ФЗ изменения в п. 17 ст. 381 НК РФ уточняют порядок предоставления налоговой льготы резиденту особой экономической зоны (ОЭЗ). При этом учтено, что имущество у резидента ОЭЗ может быть за пределами этой зоны. Кроме того, на балансе резидента ОЭЗ может учитываться имущество, используемое для других видов деятельности.

Напомним читателям журнала, что в соответствии с п. 17 ст. 381 НК РФ резиденты ОЭЗ освобождаются от уплаты налога на имущество организаций в течение пяти лет с момента постановки на учет имущества, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ и расположенного на территории данной ОЭЗ.

Порядок создания и функционирования ОЭЗ урегулирован Федеральным законом от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации", ст. ст. 1 и 3 которого определено, что ОЭЗ признается определяемая Правительством РФ часть территории Российской Федерации, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности. ОЭЗ создаются в целях развития обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей, производства новых видов продукции и развития транспортной инфраструктуры.

Согласно п. 1 ст. 6 Федерального закона "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" решение о создании ОЭЗ на территориях субъекта Российской Федерации и муниципального образования принимается Правительством РФ и оформляется постановлением Правительства РФ.

ОЭЗ созданы, в частности, на территориях муниципальных образований Ставропольского края (Постановление Правительства РФ от 03.02.2007 N 71), Алтайского края и Республики Алтай (Постановления Правительства РФ от 03.02.2007 N 69 и N 67), Республики Татарстан (Постановление Правительства РФ от 21.12.2005 N 784), г. Томска (Постановление Правительства РФ от 21.12.2005 N 783), Липецкой области (Постановление Правительства РФ от 21.12.2005 N 782), Московской области (Постановление Правительства РФ от 21.12.2005 N 781), г. г. Санкт-Петербурга и Москвы (Постановления Правительства РФ от 21.12.2005 N 780 и N 779).

Читателям журнала следует также иметь в виду, что существование ОЭЗ и свободных экономических зон (СЭЗ), созданных до 25 августа 2005 г., прекращено, за исключением ОЭЗ в Калининградской и Магаданской областях (ст. 40 Федерального закона "Об особых экономических зонах в Российской Федерации"), относительно которых имеются отдельные федеральные законы.

С 1 января 2008 г. налоговая льгота, предоставляемая согласно п. 17 ст. 381 НК РФ, должна применяться в следующей редакции:

[Освобождаются от налогообложения]:

"организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества".

5. Пункт 5 ст. 382 НК РФ дополнен Законом N 216-ФЗ новым положением следующего содержания:

"В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объект недвижимого имущества иностранных организаций, указанный в пункте 2 статьи 375 настоящего Кодекса, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей".

Необходимость внесения вышеуказанного положения в НК РФ вызвана неопределенностью в налоговом законодательстве расчета суммы налога на имущество организаций в случае приобретения (продажи) иностранной организацией недвижимого имущества, которое не используется в течение налогового периода в деятельности на территории Российской Федерации и налоговой базой по которому признается инвентаризационная стоимость имущества.

Минфин России и ФНС России до принятия Закона N 216-ФЗ давали разъяснения по данному вопросу (Письма Минфина России от 30.11.2004 N 03-08-05 и ФНС России от 19.05.2005 N 21-4-04/179), из которых следует, что если права собственности на объект недвижимого имущества, не используемого в деятельности на территории Российской Федерации, зарегистрированы иностранной организацией после начала календарного года, то налог на это имущество организации в данном календарном году определяется с учетом периода времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.

Поэтому в целях законодательного регулирования данного вопроса и внесены изменения в НК РФ, предусматривающие, что при исчислении суммы налога на имущество организаций (авансового платежа по нему) за налоговый (отчетный) период, в котором зарегистрированы права собственника на объект недвижимого имущества, должно быть учтено количество месяцев нахождения имущества в собственности иностранной организации в течение календарного года.

Читателям журнала следует обратить внимание на то, что российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, сумму налога на имущество организаций и авансовых платежей по нему исчисляют исходя из данных бухгалтерского учета, порядок ведения которого установлен в Российской Федерации, то есть основные средства учитываются в бухгалтерском учете с даты их постановки на баланс на основании первичных документов. Таким образом, в данном случае также соблюдается аналогичный принцип исчисления налога на имущество организаций (авансовых платежей по нему), при котором учитывается количество месяцев нахождения имущества в собственности.

6. В ст. 384 НК РФ слова "средней стоимости имущества" заменены Законом N 216-ФЗ словами "одной четвертой средней стоимости имущества". Аналогичные поправки внесены и в ст. 385 НК РФ.

Необходимо отметить, что п. 4 ст. 382 НК РФ определено, что сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в установленном п. 4 ст. 376 НК РФ порядке.

В целях приведения порядка уплаты авансовых платежей в соответствие со ст. 382 НК РФ и внесены соответствующие изменения в ст. ст. 384 и 385 настоящего Кодекса, касающиеся исчисления авансовых платежей по налогу на имущество организаций по обособленным подразделениям и по объектам недвижимого имущества, находящимся вне местонахождения организации или обособленного подразделения с отдельным балансом.

В правоприменительной практике положения ст. ст. 384 и 385 НК РФ применялись в соответствии с требованиями ст. 382 настоящего Кодекса, поэтому внесенные изменения носят редакционный характер. Расчет авансового платежа приведен в действующей Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу), утвержденной Приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224, зарегистрированной в Минюсте России 29.03.2004, регистр. N 5690.

7. Глава 30 НК РФ дополнена Законом N 216-ФЗ новой ст. 386.1 "Устранение двойного налогообложения".

Включение данной статьи в НК РФ обусловлено необходимостью определения порядка исчисления налога на имущество организаций и зачета уплаченных за пределами Российской Федерации сумм этого налога за имущество, принадлежащее российской организации. При этом данная статья НК РФ предусматривает, что размер засчитываемых сумм налога на имущество организаций, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, не может превышать размер суммы этого налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации. Для зачета уплаты налога организация должна представить в налоговый орган по месту нахождения организации заявление и документ, подтверждающий уплату налога на имущество организаций в иностранном государстве. Данные об исчисленном и уплаченном налоге должны найти отражение в налоговой декларации.

В этой связи обратим внимание читателей журнала на то, что Федеральным законом от 16.05.2007 N 77-ФЗ "О внесении изменения в статью 372 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" п. 2 ст. 372 НК РФ приведен в соответствие с требованиями части первой настоящего Кодекса, на основании которых право утверждать формы отчетности по налогу предоставлено Минфину России.

Согласно п. 5 ст. 4 Закона N 216-ФЗ положения ст. 386.1 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. Поэтому нормы данной статьи НК РФ должны быть учтены при представлении и заполнении налоговой декларации за 2007 г.

Пример заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций в соответствии с Соглашением от 21.04.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество.

Соглашение от 21.04.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (далее - Соглашение) распространяется применительно к Российской Федерации на налог на имущество организаций, а применительно к Республике Беларусь - на налог на недвижимость (ст. 2 Соглашения).

Из ст. 19 Соглашения следует, что находящееся в Республике Беларусь имущество, являющееся собственностью российской организации, может облагаться налогом в Республике Беларусь.

При этом ст. 20 Соглашения установлено, в частности, что, если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве владеет имуществом в другом Договаривающемся Государстве, которое в соответствии с положениями настоящего Соглашения может облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на имущество, подлежащая уплате в этом другом Государстве, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким имуществом в первом упомянутом Государстве.

При заполнении организацией, уплатившей налог на недвижимость в Республике Беларусь, налоговой декларации по налогу на имущество организаций следует учитывать, что согласно ст. 20 Соглашения такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства (в данном случае Российской Федерации) на такое имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.

Читателям необходимо также иметь в виду, что согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, налогом на имущество организаций облагаются основные средства, находящиеся на балансе налогоплательщика, по стоимости, исчисленной исходя из правил ведения бухгалтерского учета, установленных в Российской Федерации. При этом движимое и недвижимое имущество облагается налогом на имущество организаций по установленной региональным законом о налоге ставке, не превышающей 2,2%.

Согласно Закону Республики Беларусь от 23.12.1991 N 1337-XII налогом на недвижимость облагается стоимость основных средств, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков, а также стоимость объектов незавершенного строительства.

Поэтому при заполнении налоговой декларации по налогу на имущество организаций по месту нахождения организации (месту государственной регистрации в Российской Федерации) (форма по КНД 1152001, утвержденная Приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224) организация, уплатившая налог на имущество организаций по законодательству Республики Беларусь в отношении имущества, находящегося на этой территории, должна:

- исчислить в разд. 2 налоговой декларации сумму налога на имущество организаций в отношении всего имущества, находящегося у нее на балансе, включив в налоговую базу по этому налогу балансовую (остаточную) стоимость основных средств (недвижимого имущества), подлежащих налогообложению на территории Республики Беларусь;

- в целях подтверждения права на вычет суммы налога на недвижимость, уплаченного в Республике Беларусь, организация должна заполнить дополнительно вне основной налоговой декларации разд. 2 (далее - Дополнительный разд. 2), исчислив отдельно налог на имущество организаций в отношении основных средств (недвижимого имущества), находящихся вне места ее нахождения в Республике Беларусь, в установленном гл. 30 НК РФ и Инструкцией по заполнению налоговой декларации порядке. При этом сумма налога на имущество организаций рассчитывается исходя из налоговой базы, определенной по балансовой (остаточной) стоимости основных средств, исчисленной по установленным в Российской Федерации правилам бухгалтерского учета, и по ставке налога, установленной региональным законом о налоге на имущество организаций по месту нахождения организации (месту государственной регистрации). В этом случае строки 220 и 230 Дополнительного разд. 2 не заполняются;

- указать с учетом особенностей, установленных ст. 20 Соглашения, сумму начисленного и уплаченного налога на недвижимость в Республике Беларусь, подлежащую вычету из исчисленного налога на имущество организаций, в разд. 2 налоговой декларации по строке 230 (сумма налоговой льготы) с приведением по строке 220 кода налоговой льготы 2014000 с учетом следующих особенностей.

Если исчисленная в Дополнительном разд. 2 сумма налога на имущество организаций, определенная в отношении основных средств (недвижимого имущества), подлежащих налогообложению на территории Республике Беларусь, меньше суммы налога на недвижимость, уплаченной в Республике Беларусь, то в разд. 2 налоговой декларации по строке 230 указывается исчисленная в Дополнительном разд. 2 сумма налога на имущество организаций.

Если исчисленная в Дополнительном разд. 2 сумма налога на имущество организаций, определенная в отношении основных средств (недвижимого имущества), подлежащих налогообложению на территории Республике Беларусь, больше суммы налога на недвижимость, уплаченной в Республике Беларусь, то в разд. 2 налоговой декларации по строке 230 указывается сумма налога, исчисленная и уплаченная в Республике Беларусь;

- представить налоговую декларацию по месту нахождения организации (месту государственной регистрации).

Статья 386.1 НК РФ изложена Законом N 216-ФЗ в следующей редакции:

"1. Фактически уплаченные российской организацией за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества.

При этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации в отношении имущества, указанного в настоящем пункте.

2. Для зачета налога российская организация должна представить в налоговые органы следующие документы:

заявление на зачет налога;

документ об уплате налога за пределами территории Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Указанные выше документы подаются российской организацией в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории Российской Федерации".

В связи с внесенными Законом N 216-ФЗ изменениями налоговая декларация по налогу на имущество организаций требует переработки. Поэтому Минфином России совместно с ФНС России проводится работа над новой формой налоговой декларации и расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций.

Н.А.Гаврилова

Зам. начальника отдела

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

03.10.2007

————