Вопрос: Вправе ли налоговый орган при выявлении случаев несвоевременного обращения налогоплательщика для постановки на налоговый учет и наложения взыскания применять смягчающие и отягчающие ответственность обстоятельства, указанные в ст.112 НК РФ?

Ответ: При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза.

Такими обстоятельствами могут быть:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

При наличии обстоятельства, отягчающего ответственность, т.е. совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение, размер штрафа увеличивается на 100 процентов, т.е. в 2 раза.

Важно отметить, что при совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции применяются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

Обстоятельства, отягчающие вину лица, должны быть отражены руководителем (заместителем) налогового органа в решении налогового органа, а также в исковом заявлении с учетом норм ст.112 НК РФ.

Обстоятельства, смягчающие вину лица, должны быть представлены суду самим виновным лицом при рассмотрении искового заявления налогового органа по существу.

Наличие обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения (т.е. увеличение или уменьшение размера штрафных санкций), устанавливается судом и учитывается им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном ст.114 НК РФ (п.4 ст.112 НК РФ).

14.03.2000 Д.В.Румянцев

Советник налоговой службы

III ранга

————