Вопрос: 1. Между организациями заключен договор купли-продажи (поставки). В хозяйственной деятельности возможна ситуация, когда стороны вынуждены заключить еще один договор купли-продажи, однако их правовой статус изменяется, т.е. сторона, ранее выступающая продавцом (поставщиком), становится покупателем, а покупатель - продавцом (поставщиком). У организаций образуются взаимные кредиторские и дебиторские задолженности, и возможным способом их погашения является зачет взаимных требований.

К какой сделке по Гражданскому кодексу (мене или купле-продаже) необходимо отнести при налогообложении НДС обороты при зачете взаимных требований?

2. Предприятие, заключив кредитный договор, получило от кредитной организации вексель, который был использован как средство платежа за товары (работы, услуги). По истечении срока, на который был выдан вексель, предприятие погасило стоимость векселя, а также в период всего срока уплачивало банку проценты за пользование векселем.

Вправе ли предприятие в данном случае уплачиваемые проценты кредитной организации за пользование вексельным кредитом относить на себестоимость продукции (работ, услуг)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 4 сентября 1998 г. N 04-02-05/11

В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.

1. При проведении зачета взаимных требований для целей определения оборота, облагаемого налогом на добавленную стоимость, вид сделки (купля-продажа или мена), по которой осуществляется такой зачет, принципиального значения не имеет.

Если при проведении зачета взаимных требований производятся расчеты по товарам (работам, услугам), реализация которых в соответствии с действующим налоговым законодательством облагается налогом на добавленную стоимость, то оборотом, облагаемым этим налогом у каждой из сторон, является сумма задолженности за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), причитающаяся по первоначальному договору (в Вашем случае по договору купли-продажи).

2. В соответствии с пп."с" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (в ред. Постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N 661), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), а также процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам).

Согласно ст.819 Гражданского кодекса Российской Федерации по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

В связи с изложенным предметом кредитного договора могут быть только деньги. Вексель в соответствии с вексельным законодательством представляет собой ничем не обусловленное право на получение указанной в векселе суммы. Исходя из этого, расходы, связанные с приобретением векселя, не могут рассматриваться как расходы по производству и реализации продукции (работ, услуг), и, по нашему мнению, проценты, начисленные по векселю третьего лица (банка), не могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг).

04.09.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————