Вопрос: Институт является по уставу государственным унитарным предприятием, бухучет и отчетность ведет как коммерческая организация. На проведение научных исследований в интересах государства Центр получает финансирование из федерального бюджета. Кроме того, Центр, испытывая значительный недостаток в бюджетных ассигнованиях, вынужден заключать хоздоговоры на выполнение НИОКР для сторонних организаций. Участвуют ли средства, полученные из федерального бюджета, и расходы, произведенные за счет этих средств, в формировании финансовых результатов для обложения налогами на прибыль, на пользователей автодорог, на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 сентября 1998 г. N 04-02-05/11

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо института по вопросу, подлежат ли налогообложению средства целевого финансирования, поступающие из федерального бюджета, и сообщает следующее.

Согласно Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" к бюджетным организациям относятся учреждения и организации, основная деятельность которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета на основе сметы доходов и расходов (бюджетной сметы).

Если бюджетные организации занимаются помимо основной деятельности, финансируемой из бюджета, предпринимательской деятельностью, то они должны вести раздельный учет затрат по основной (бюджетной) и предпринимательской деятельности.

В соответствии с п.10 ст.2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" бюджетные учреждения (организации), имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.

Средства полного или частичного бюджетного финансирования заключенных договоров на выполнение работ по созданию и разработке научно-технической продукции учитываются на счете 96 "Целевые финансирование и поступления" с последующим списанием в кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" по окончании работ.

Одновременно сообщаем, что применительно к действующему Плану счетов бухгалтерского учета прямое списание средств целевого финансирования с дебета счета 96 "Целевые финансирование и поступления" предусмотрено только в случаях направления указанных средств на осуществление мероприятий целевого назначения, носящих единовременный характер, таких, как погашение задолженности по заработной плате, покрытие убытков прошлого года, осуществление капитальных вложений и т.п.

В соответствии с п.21.1 Инструкции Госналогслужбы России от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" бюджетные организации, реализующие продукцию (работы, услуги) и осуществляющие продажу товаров (работ, услуг), уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

При этом п.24 этой Инструкции предусмотрено, что сумма налога определяется на основании бухгалтерского учета и отчетности.

Аналогично, по нашему мнению, следует исчислять налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

03.09.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————