Вопрос: ГНИ утверждает, что выпуск продукции собственного производства предприятиями общественного питания относится к производственной деятельности и это обязывает нас платить налог на пользователей автодорог как промышленные предприятия - от объема товарооборота, причем с 01.04.97 ставка налога на пользователей автодорог утверждена в размере 3,12%, а с 01.04.98 ставка увеличена до 3,75%. Права ли ГНИ? Учитываются ли суммы НДС, заложенные в цену приобретенной продукции при исчислении налогооблагаемой базы налога на пользователей автодорог при реализации готовой продукции населению? Аналогичные вопросы возникают относительно налога на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 сентября 1998 г. N 04-05-11/106

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.

Согласно Закону Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с учетом внесенных в него изменений и дополнений) налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается по ставке 2,5 процента от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и по ставке 2,5 процента от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

При этом под торговой деятельностью, для целей налогообложения, понимается приобретение организацией товара с целью его последующей реализации без изменения технических, качественных и иных характеристик товара.

В соответствии с установленным порядком налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности.

Таким образом, при продаже населению произведенной кулинарной продукции (продуктов питания) для потребления непосредственно на месте через обеденный зал или буфет, включая отпуск обедов на дом, а также через торговые точки как состоящие, так и не состоящие на балансе предприятия общественного питания у предприятия общественного питания возникает выручка от реализации продукции (работ, услуг), которая подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Продажа приобретенных для дальнейшей реализации продуктов питания рассматривается как торговая деятельность. При этом налог исчисляется по установленной ставке от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в рамках этой деятельности.

Что же касается обложения данным налогом сумм налога на добавленную стоимость, заложенных в цену приобретенной продукции, то следует иметь в виду, что в соответствии с п.18 Инструкции от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" при исчислении налогооблагаемой базы налога на пользователей автомобильных дорог из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключается налог на добавленную стоимость.

Согласно п.20 вышеназванной Инструкции законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации с учетом местных условий могут повышать (понижать) ставку налога, зачисляемого в территориальные дорожные фонды, но не более чем на 50 процентов от ставки федерального налога.

В аналогичном порядке, по нашему мнению, следует исчислять налогооблагаемую базу по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

03.09.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.САЛИНА

————