Вопрос: Предприятия передают в Фонд - некоммерческую организацию - имущество в виде добровольных безвозмездных взносов, при этом не являются его учредителями. Фонд за плату предоставляет имущество в пользование, аренду, доверительное управление, а также поручительство (залог) третьим лицам. Средства Фонда, полученные в результате этих операций, используются только на уставные цели. Как отразить в бухгалтерском учете Фонда вышеуказанные операции и получение добровольных безвозмездных взносов от организаций? Какие налоги следует уплатить?

Будет ли сумма добровольных безвозмездных взносов увеличивать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль у Фонда? Будет ли сумма стоимости этих взносов у передающих имущество предприятий (организаций) являться благотворительным взносом и уменьшать налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль? Обязано ли предприятие (организация), осуществляющее безвозмездный взнос, заплатить в бюджет НДС, уплаченный им при приобретении этого имущества?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28 августа 1998 г. N 04-02-05/11

В связи с Вашим письмом по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения Департамент налоговой политики по согласованию с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности сообщает следующее.

1. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению (утверждены Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56) для учета добровольных безвозмездных взносов, исходя из условия деятельности Фонда, применяется счет 87 "Добавочный капитал".

В соответствии с п.3 ст.50 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

Предоставление поручительства (залога) третьим лицам за плату, предоставление имущества Фонда в пользование или аренду и т.п. следует рассматривать как предпринимательскую деятельность, доходы от которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

2. Согласно п.6 ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями в порядке, установленном законодательством).

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что предприятия и организации, передающие свое имущество Фонду в виде добровольных безвозмездных взносов, не являются его учредителями, а полученное Фондом имущество не зачисляется в уставный фонд, налогооблагаемая прибыль Фонда подлежит увеличению на стоимость полученного имущества, указанную в акте передачи, но не ниже его балансовой (остаточной) стоимости, отраженной в документах бухгалтерского учета передающих предприятий и организаций.

3. Согласно пп."в" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы взносов на благотворительные цели, предусмотренные указанным подпунктом.

Учитывая, что в соответствии с действующим налоговым законодательством цель добровольных безвозмездных взносов, осуществляемых предприятиями и организациями в пользу Фонда, не носит характер благотворительности, льгота, предусмотренная согласно пп."в" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", на указанные предприятия и организации не распространяется.

4. Согласно пп."в" п.2 ст.3 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" этим налогом облагаются обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам. При этом согласно п.10 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" не облагаются налогом средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

В связи с изложенным безвозмездная передача имущества Фонду предприятиями и организациями, не являющимися его учредителями, облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке, т.е. при исчислении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная поставщиком при приобретении передаваемого имущества, подлежит зачету.

28.08.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————