Вопрос: Включаются ли в состав затрат предпринимателя (в том числе перешедшего на упрощенную систему налогообложения) расходы, связанные с командировками лиц, работающих у него на основании трудовых договоров?

Ответ: В соответствии с п.42 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в состав расходов предпринимателя без образования юридического лица включаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с получением дохода.

Статьей 2 Гражданского кодекса установлено, что отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием регулируются гражданским законодательством. Поскольку трудовые отношения регулируются не Гражданским кодексом, а Кодексом законов о труде Российской Федерации, ст.15 которого предусматривалось, что правом найма граждан на работу и заключения трудовых договоров обладают только предприятия, учреждения и организации (т.е. юридические лица), то предприниматели без образования юридического лица до внесения соответствующих изменений в трудовое законодательство не были наделены юридическим правом найма граждан на работу и заключения с ними трудовых договоров (контрактов).

В соответствии с изменениями, внесенными в ст.15 Кодекса законов о труде Российской Федерации Федеральным законом от 06.05.98 N 69-ФЗ, физические лица, в том числе и предприниматели без образования юридического лица, наделены правами работодателя.

Наделение физического лица правами работодателя подразумевает, что это лицо (в том числе и предприниматель) вправе направлять работников в командировки с выплатой суточных и оплатой стоимости проезда и проживания в пределах установленных норм, предоставлять очередные отпуска, выплачивать выходные пособия и т.п. наемным работникам.

Таким образом, с внесением изменений в ст.15 КЗоТа нормативные акты, регламентирующие порядок организации и оплаты служебных командировок, распространяются на отношения между предпринимателем и гражданами, и, следовательно, со дня официального опубликования Федерального закона от 06.05.98 N 69-ФЗ (12.05.98) налоговые органы вправе включать в состав затрат предпринимателя документально подтвержденные вышеперечисленные расходы, связанные с командировками лиц, работающих у предпринимателя на основании трудовых договоров.

На предпринимателей, перешедших на упрощенную систему учета и отчетности, указанная норма не распространяется, так как в соответствии с п.3 ст.1 Федерального закона Российской Федерации от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.

Следовательно, расходы, связанные с направлением в командировки наемных работников, не могут влиять у данной категории предпринимателей на размер уплачиваемого ими подоходного налога (фактической стоимости патента).

19.08.98 Д.О.Микулич

Государственный налоговый

инспектор I ранга

————