Вопрос: Физическое лицо сдает в аренду предпринимателю имущество (например квартиру). Вправе ли последний начислять амортизационные отчисления на указанное имущество, включаются ли суммы уплаченной арендной платы в состав затрат предпринимателя?

Ответ: Пунктом 42 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" установлено, что расходы, связанные с извлечением дохода, определяются применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552.

В соответствии с п.9 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства от 5 августа 1992 г. N 552 (с внесенными изменениями и дополнениями), в элементе "Амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством. Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу "Амортизация основных фондов" отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам.

Однако амортизационные отчисления на арендованные основные фонды предпринимателями не начисляются, так как в состав расходов предпринимателей включается сумма износа лишь по тем основным средствам, используемым в процессе осуществления деятельности, на приобретение которых он лично понес затраты и которые являются его собственностью.

Согласно пп."ч" п.2 Положения о составе затрат в себестоимость включается плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), а также лизинговые платежи по операциям финансового лизинга.

Под арендой отдельных объектов основных производственных фондов следует понимать аренду объектов, числящихся у арендодателя в составе производственных фондов.

При этом следует учитывать, что в отличие от юридического лица физическое лицо в соответствии с гражданским законодательством может владеть движимым и недвижимым имуществом, а не основными фондами.

Предприниматель-арендатор вправе отнести на затраты суммы выплаченной арендной платы в случае, если он использует в своей предпринимательской деятельности арендованные объекты основных фондов, которые являются таковыми у арендодателя.

19.08.98 Д.О.Микулич

Государственный налоговый

инспектор I ранга

————