Вопрос: Договор комиссии предполагает привлечение комиссионером от своего имени, но по поручению и за счет комитента кредитных средств банков для финансирования расходов, осуществляемых в ходе исполнения коммерческих контрактов и договоров, заключенных комиссионером в интересах и за счет комитента (для оплаты товаров, работ, услуг, используемых при сбыте продукции комитента). Комиссионер вправе осуществлять расходы, необходимые для выполнения им своих обязательств по договору комиссии и перечисленные в договоре комиссии, из привлеченных по поручению комитента кредитных средств. Кредитные средства по мере необходимости перечисляются банком-кредитором по распоряжению комиссионера на счета контрагентов либо на р/с комиссионера с последующим перечислением контрагентам. Выплата вознаграждения комиссионеру, возврат кредитов и уплата процентов за их использование производится из выручки от реализации комиссионером товаров комитента, поступающей на р/с комиссионера.

Кроме того, на кредитные ресурсы комитента комиссионером приобретаются векселя, которые затем используются для дальнейших расчетов с поставщиками товаров (работ, услуг) для комитента в рамках договора комиссии.

Вправе ли комиссионер передать комитенту для отражения в составе затрат последнего, включаемых в себестоимость продукции, суммы процентов, уплаченные комиссионером за кредит для комитента (в пределах учетной ставки ЦБ РФ плюс три пункта), направленный комиссионером на покупку векселей, использованных в дальнейшем для оплаты товаров (работ, услуг) в рамках договора комиссии?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 августа 1998 г. N 04-02-05/3

В связи с Вашим письмом по вопросу формирования затрат у комитента при заключении договора комиссии на реализацию продукции Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно ст.990 Гражданского кодекса комиссионер обязуется по поручению другой стороны (комитента) совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом согласно ст.1001 указанного Кодекса комитент обязан возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

В связи с изложенным все расходы, связанные с реализацией продукции, несет ее собственник (комитент) независимо от того, кто производит оплату этих расходов. Если расходы оплатил комиссионер, комитент должен возместить их комиссионеру. При этом следует иметь в виду, что речь идет о тех расходах, которые непосредственно связаны с исполнением договора комиссии: транспортировка, экспедирование, страхование товара, таможенное оформление и т.п., то есть расходы, связанные с продвижением продукции, которые не могут быть отнесены на затраты комиссионера. После возмещения указанных расходов комитент вправе отнести их на издержки по реализации продукции.

Что касается процентов, уплаченных комиссионером по кредитному банковскому договору, заключенному от имени комиссионера, то в соответствии с пп."с" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (в ред. Постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N 661), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам).

В связи с изложенным для целей налогообложения затраты по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта, только у заемщика, использовавшего полученные кредиты на приобретение товарно-материальных ценностей производственного назначения.

10.08.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————