Вопрос: Следует ли включать не поступившую по экспорту выручку в оборот, облагаемый НДС, в случае истечения 180 дней с даты предоставления экспортных услуг? Если да, то за счет каких средств уплачивается НДС при этом?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 августа 1998 г. N 04-03-08

В связи с Вашим письмом о применении налога на добавленную стоимость при оказании экспортируемых услуг Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с п.35 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" по истечении 180 дней с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта и неподтверждении реального экспорта этих товаров и, соответственно, связанных с ними работ (услуг) указанные поставки товаров, выполненные работы и оказанные услуги не должны рассматриваться в режиме льготирования и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость с соответствующим отражением указанных операций в налоговых декларациях. Суммы налога на добавленную стоимость должны быть отражены в налогооблагаемом обороте на день, следующий по истечении 180 дней (181 день), и включены в налоговый расчет текущего отчетного периода независимо от принятой предприятием учетной политики.

Согласно ст.4 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" оборот, облагаемый этим налогом, определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.

Принимая во внимание, что уплата в бюджет налога на добавленную стоимость не должна уменьшать сумму налога на прибыль по услугам, по которым фактический экспорт не подтвержден, налог на добавленную стоимость должен уплачиваться исходя из стоимости таких услуг за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов. При этом следует иметь в виду, что в соответствии с указанным Законом предприятия, осуществляющие реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимают рыночную цену на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившуюся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

В случае представления налогоплательщиком документов, обосновывающих право на получение экспортной льготы по истечении 180 дней с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта, согласно п.35 вышеуказанной Инструкции доначисленные и ранее взысканные суммы налога подлежат возврату.

07.08.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА

————