Вопрос: Правомерно ли считать вклады в уставный капитал в имущественной форме (ценные бумаги, основные средства и т.п.) реализацией имущества и отражать в учете по счетам 47, 48? Возникает ли налогооблагаемая прибыль в момент внесения в уставный капитал ценных бумаг, основных средств и другого имущества, в случае если учредители оценили имущество дороже балансовой стоимости? Правомерно ли считать, что в данной ситуации сумма превышения должна быть отражена на счете 83 и затем списана на счет 80 в момент возврата вклада в денежной форме или в момент реализации возвращенного имущества? В какой из этих моментов возникает налогооблагаемая прибыль? Возникает ли объект налогообложения по НДС при передаче основных средств и другого имущества (кроме ценных бумаг) в качестве вклада в уставный капитал ООО?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 31 июля 1998 г. N 04-02-05/9

В связи с Вашим письмом по вопросу налогообложения операций, связанных с внесением имущественных вкладов в уставный фонд организаций, Департамент налоговой политики по согласованию с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности сообщает следующее.

Операции по списанию имущества в счет вклада в уставный фонд по стоимости выше балансовой должны найти отражение на следующих счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения", субсчет "Вклад в уставный капитал" (по оценочным ценам имущества)

Кредит счетов учета имущества (по балансовой стоимости имущества)

Кредит счета 80 "Прибыли и убытки" - отражается разница между стоимостной оценкой вклада и стоимостью имущества, списанной в счет вклада.

В соответствии с п.4 ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при внесении имущества в качестве вклада в уставный фонд ООО объектом для налогообложения будет являться прибыль, отраженная по кредиту счета 80 в виде разницы между стоимостной оценкой вклада и стоимостью имущества, списанной в счет вклада, в том налоговом периоде, в котором была осуществлена указанная операция.

Что касается налога на добавленную стоимость, то согласно пп."в" п.10 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" средства учредителей, в т.ч. основные средства и имущество, вносимые в уставный фонд в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, налогом на добавленную стоимость не облагаются. При этом указанная норма не распространяется на организации, не являющиеся учредителями.

31.07.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————