Вопрос: В договоре на поставку товара, освобожденного от налога на добавленную стоимость, цена указана в иностранной валюте (долларах США). Должна ли суммовая разница между задолженностью, возникшей в момент отгрузки товара, и фактически перечисленной поставщику суммой облагаться НДС, если оплата производится в российских рублях? Будет ли облагаться НДС курсовая разница в случае оплаты в иностранной валюте?

Ответ: В соответствии со ст.317 Гражданского кодекса Российской Федерации в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или в условных денежных единицах на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Изменение курса рубля к применяемым валютам при оценке обязательств сторон в условных денежных единицах приводит к образованию определенных стоимостных разниц по завершении расчетов по сделке - "суммовые разницы".

То есть, суммовая разница - это разница между рублевой оценкой денежных обязательств, стоимость которых выражена в условных денежных единицах (в т.ч. в иностранной валюте), исчисленной в порядке, установленном договором, на дату погашения обязательств, и их рублевой оценкой, исчисленной на дату возникновения обязательств.

Согласно п.1 ст.4 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) в облагаемый указанным налогом оборот включаются любые получаемые предприятием денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Поэтому положительные суммовые разницы, возникающие при оплате покупателем товаров (работ, услуг) в российских рублях, исчисленные исходя из условных единиц в соответствии с заключенным договором, по оборотам, облагаемым в соответствии с налоговым законодательством налогом на добавленную стоимость, у продавца включаются в налогооблагаемую базу и подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке. Отрицательные суммовые разницы, относящиеся на счет 80 "Прибыли и убытки", не уменьшают налогооблагаемую базу по НДС.

Не включаются в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот суммовые разницы, полученные при расчетах за товары (работы, услуги), освобожденные от НДС в соответствии со ст.5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".

Что касается курсовых разниц, то п.25 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" определено, что при реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту взимание налога осуществляется также в иностранной валюте или рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день уплаты налога. Т.е. НДС взимается со всей суммы денежных средств, полученных в оплату за поставленные товары (работы, услуги), с учетом курсовых разниц, возникающих при расчетах за поставленные товары (работы, услуги). При реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых в соответствии с налоговым законодательством НДС, курсовые разницы также не попадают под обложение налогом на добавленную стоимость.

28.07.98 Н.П.Дегтярь

Советник налоговой службы

I ранга

————