Вопрос: АОЗТ в порядке долевого участия за счет собственной прибыли построило однокомнатные квартиры, которые учитываются на счете 04 по цене 44 млн. руб. за квартиру (это их себестоимость). 20% стоимости квартиры оплачивает работник АОЗТ за счет собственных средств. Эта сумма относится на счет 80 и сразу же облагается налогом на прибыль. Затем по истечении какого-то времени оформлен договор купли-продажи, без внесения в кассу остальных 80% стоимости квартиры. Оценка БТИ 50 млн. руб. и эта цена в договоре купли-продажи. С какой суммы должно быть произведено исчисление налога на прибыль после оформления договора купли-продажи?

Ответ: Из сформулированного вопроса не ясно, на каких условиях предприятие взяло средства работников на строительство квартир. Можно предположить, что эти средства были получены на возвратной основе в качестве займа от физических лиц. В этом случае непонятно, почему эти средства относились на счет 80 "Прибыли и убытки" и облагались налогом на прибыль, в то время как займы от физических лиц никакими видами налогов в соответствии с действующим законодательством не облагаются.

По истечение какого-то времени построенные АОЗТ квартиры проданы работникам, участвовавшим в строительстве. В договоре купли-продажи установлена продажная цена, равная оценке БТИ (50 млн.руб.) и превышающая себестоимость квартиры (44 млн. руб.). При этом оставшиеся 80% себестоимости квартиры работник не оплачивает, а 20% себестоимости, внесенные в начале строительства в качестве займа, засчитываются как плата за выкупаемую квартиру. Таким образом, при цене квартиры, равной 50 млн. руб., работник ее покупает за 20% себестоимости. Следовательно, производится реализация квартиры по цене ниже себестоимости, что по действующему законодательству влечет за собой доначисление налога на прибыль, НДС и СН, а также подоходного налога (с покупателя квартиры) с разницы между ценой, установленной в договоре купли-продажи, и 20% себестоимости квартиры, уплаченными работником (п.2.5 Инструкции Госналогслужбы РФ N 37 от 10 августа 1995 г.; п.9 Инструкции Госналогслужбы РФ N 39 от 11 октября 1995 г.; п.5 Инструкции Госналогслужбы РФ N 35 от 29 июня 1995 г.)

Приведенные хозяйственные операции при условии строительства квартиры хозспособом должны быть отражены в учете следующим образом:

Д-т К-т

50 76 - 20% себестоимости квартиры, переданные

работником АОЗТ на строительство квартиры

04 08 - оприходованы построенные квартиры по

себестоимости

08 68 - НДС и СН начисленные на стоимость квартир,

построенных хозспособом

76 48 - 20% себестоимости квартиры, учтенные в качестве

погашения задолженности АОЗТ перед работником и

внесения им части стоимости приобретаемой

квартиры

48 68 - НДС и СН от 20% себестоимости квартиры

48 04 - списывается себестоимость реализованной квартиры

(44 млн.руб.)

80 48 - списывается финансовый результат от реализации

квартиры (разница между 50 млн. руб. и 20%

себестоимости квартиры)

81 68 - производится доначисление налога на прибыль с

разницы между 50 млн. руб. и 20% себестоимости

квартиры

80 68 - производится доначисление НДС и СН с разницы

между 50 млн.руб. и 20% себестоимости квартиры

70 68 - производится начисление подоходного налога

с работника с разницы между продажной ценой

(50 млн.руб.) и уплаченными им 20% себестоимости

квартиры.

15.02.96 Н.В.Медведева, эксперт-аудитор

АО "Авто-Аудит",

АКДИ

————