Вопрос: Нашим предприятием заключен договор с предприятием Словакии на монтаж оборудования, закупленного на том же предприятии из Словакии. Монтаж завершен и подписан акт приемки оборудования в эксплуатацию после монтажа, но до 28 апреля 1995 года. Оплата по условиям договора будет производиться в течение трех лет.

Должны ли мы уплатить НДС в бюджет за предприятие Словакии, производившее монтаж? Если должны, то в какой момент (при оприходовании кредиторской задолженности или при оплате) и какой порядок возмещения НДС в этом случае?

Ответ: Начиная с 28 апреля 1995 г. российские организации (предприятия) обязаны уплачивать в полном размере НДС в бюджет в случае реализации на территории РФ товаров (работ, услуг) иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговом органе, за счет средств, перечисляемых этим иностранным организациям или указанным ими лицам (п.п.2 п.4 Федеральный Закон от 25.04.95 N 63-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О НДС", п.5 ст.7 Закона о НДС).

Вместе с тем, необходимо учитывать, что до внесения указанных выше изменений в Закон о НДС иностранные юридические лица, осуществляющие коммерческую деятельность на территории РФ, признавались плательщиками НДС (ст.2 Закона о НДС). Иными словами, предприятие из Словакии и до 28 апреля 1995 г. являлось плательщиком НДС. Однако механизм уплаты этого налога иностранными организациями и, как следствие, Вашим иностранным партнером, был установлен только Федеральным законом от 25.04.95 N 63-ФЗ и стал применяться начиная с 28.04.95. Именно с этой даты у российских предприятий, перечисляющих средства иностранным организациям, возникла обязанность по удержанию НДС. Следует подчеркнуть, что указанная дата определяет исключительно момент возникновения упомянутой обязанности российских предприятий и не влияет на статус иностранной организации как налогоплательщика.

Исходя из этого, если монтаж оборудования был произведен до 28 апреля 1995 г., а его оплата осуществлена после этой даты, то российское предприятие обязано уплатить НДС в бюджет за счет средств, перечисленных иностранному партнеру в качестве оплаты за оказанные услуги при условии, если он не состоит на учете в налоговом органе.

Что касается второго вопроса, то применительно к данной ситуации действует следующий порядок:

- российское предприятие уплачивает в бюджет НДС по мере перечисления иностранной организации причитающихся ей средств;

- возмещение сумм уплаченного налога российской организации не производится, т.к. действующим законодательством это не предусмотрено;

- после уплаты налога российским предприятием иностранная организация имеет право на возмещение сумм НДС, фактически уплаченных в бюджет при ввозе товаров на территорию РФ, а также по материальным ресурсам производственного назначения, приобретенным на территории РФ, при условии постановки на учет в качестве налогоплательщика.

Основание:

- п.5 ст.7 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О НДС";

- п.21 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС".

15.02.96 М. Воронин

АКДИ

————