Вопрос: Наше предприятие является производителем спортивных велосипедов. На предприятии работают в качестве испытателей и сборщиков велопродукции спортсмены-мастера велоспорта, которые так же участвуют в различного рода соревнованиях по велоспорту. Участие команды в таких соревнованиях является также контролем качества нашей продукции, дорожными испытаниями. В этом году от наших покупателей на наш расчетный счет поступила финансовая помощь для участия велокоманды в различных соревнованиях. Полученные суммы были оприходованы на счет 96 "Целевое финансирование" и израсходованы исключительно на оплату участия команды в соревнованиях, что подтверждается первичными документами. Никаких налогов с полученных сумм мы не платили. Правомерны ли наши действия?

Ответ: На основании указанного в платежном поручении назначения платежа предприятие действительно должно было оприходовать полученные суммы на счет 96 "Целевые финансирование и поступления" (см. Инструкцию по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденную Приказом Минфина РФ от 01.11.91 N 56 в редакции от 28.07.95). Однако при расчете подлежащих внесению в бюджет сумм налогов по данной операции необходимо иметь ввиду, что порядок исчисления налогооблагаемой базы определяется налоговым законодательством, а не нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Указанные суммы в соответствии с п.6 ст.2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п.2.7 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" в целях налогообложения расчетным путем должны быть учтены в составе валовой прибыли как доходы от внереализационных операций, поскольку получены предприятием безвозмездно от другого предприятия при отсутствии между ними совместной деятельности и расчетов по вкладу в уставный фонд.

Кроме того, поступившие в порядке целевого финансирования суммы следовало включить при определении облагаемого налогом на добавленную стоимость оборота в порядке, определенном п.1 ст.4 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", как суммы денежных средств, полученные за реализуемые товары (поскольку рассматриваемые средства в данной ситуации поступили от покупателей) в виде финансовой помощи или пополнения спецфондов. Здесь же следует отметить, что даже в случае перечисления подобных средств другими предприятиями, не связанными с рассматриваемым договорными отношениями по поставке или купле-продаже продукции, поступившая сумма все равно подлежит включению в налогооблагаемый оборот на основании п.14 Указа Президента РФ от 22.12.93 N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" и п.9 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 (п.10 Инструкции Госналогслужбы РФ от 09.12.91 N 1 с изменениями и дополнениями) "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" как средства (не являющиеся средствами целевого бюджетного финансирования), полученные от других предприятий и организаций.

Таким образом, в рассматриваемом случае предприятие ошибочно исключает поступившие от спонсоров в качестве финансовой помощи суммы из налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

Действия предприятия были бы правомерны, если бы рассматриваемые средства были получены им в качестве вклада в совместную деятельность. Оформление договором о совместной деятельности отношений сторон в подобной ситуации отражало бы их реальные намерения, в случае если получение рассматриваемым предприятием средств не было связано с расчетами за поставленную продукцию. Статьей 122 Основ гражданского законодательства 1991 г. допущена возможность объединения усилий и средств участников для достижения не только хозяйственной, но и иной, не противоречащей законодательным актам, цели договора. При этом следует иметь ввиду, что оформление таких отношений и отражение операций по ним в бухгалтерском учете специфичны и требуют высокой квалификации обслуживающих подобные договоры работников юридической службы предприятия и бухгалтерии.

В заключение необходимо отметить, что по условиям вопроса расходы предприятия, связанные с участием велокоманды в соревнованиях, при правильном оформлении первичных документов при отсутствии договора о совместной деятельности можно было бы отнести на себестоимость продукции на основании п.2"а" Положения о составе затрат... (утверждено Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, в редакции от 20.11.95). Это будет правомерно в том случае, если установленным технологическим процессом контроля качества продукции предусмотрены обязательные с соответствующими условиям соревнования параметрами испытания. Кроме того, данные расходы можно отнести к расходам предприятия-производителя на рекламу собственной продукции, если участие в соревнованиях преследует, в том числе, и рекламные цели. В таком случае суммы в пределах установленного норматива могли бы уменьшить размер налогооблагаемой прибыли предприятия (см. п.2"у" Положения о составе затрат... и п.2 Письма Минфина РФ от 06.10.92 N 94 в редакции от 19.10.95).

15.02.96 О. Лапина

АКДИ

————