Вопрос: Как производить перерасчет сумм, выплаченных авансом в валюте зарубежному поставщику, если товар поступает партиями, и курс доллара по ставке Центробанка на дату получения первой партии товара был выше, а на дату получения второй партии - ниже, чем на дату выплаты авансовых средств?

Пример: Зарубежной фирме был перечислен аванс на сумму 100000 долл.США , курс доллара составлял 4900 руб./долл.; затем была поставлена часть товара на сумму 30000 долл.США, курс доллара составлял 4910 руб./долл.; поставлена еще часть товара на сумму 20000 долл.США, курс доллара составил 4890 руб./долл.

Ответ: Дебиторская задолженность предприятия в иностранной валюте отражается в бухгалтерской отчетности в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшем на дату совершения операции, т.е. на дату списания денежных средств с валютного счета предприятия. Впоследствии эта сумма подлежит пересчету на дату составления бухгалтерской отчетности за соответствующий отчетный период (п.65 Положения о бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ N 170 от 26.12.94; пп.3.4, 3.5 ПБУ 3/95 "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного Приказом Минфина РФ N 50 от 13.06.95).

При этом пересчету подлежит только та сумма задолженности, которая числится на балансе предприятия на дату пересчета. Суммы погашенной и списанной задолженности в расчете не участвуют.

Вместе с тем, согласно пп.3.5 и 4.1 указанного ПБУ 3/95 суммы дебиторской задолженности в иностранной валюте при частичном ее погашении подлежат пересчету также и на даты осуществления расчетов. Суммы курсовой разницы списываются при этом на счет 80 или 83 в зависимости от учетной политики, принятой на предприятии. Поэтому правильным в данном случае будет следующий вариант учета операций (цифры условные):

1. Перечислен аванс в сумме 100.000 долл.США (курс на дату перечисления 4.900 руб./долл.):

Д-т сч.61 - К-т сч.52 - 490000,0 тыс.руб.

2. Поступила партия товара на сумму 30.000 долл.США (курс на дату поступления 4910 руб./долл.):

Д-т сч.41 - К-т сч.60 - 147300,0 тыс.руб.

Д-т сч.60 - К-т сч.61 - 147300,0 тыс.руб.

3. Списывается положительная курсовая разница на дату расчета (сумма дебиторской задолженности - 70.000 долл.США):

Д-т сч.61 - К-т сч.80 (83) - 1000,0 тыс.руб.

4. В том же отчетном периоде поступила вторая партия товара на сумму 20.000 долл.США (курс на дату поступления 4890 руб./долл.):

Д-т сч.41 - К-т сч.60 - 97800,0 тыс.руб.

Д-т сч.60 - К-т сч.61 - 97800,0 тыс.руб.

5. Списывается отрицательная курсовая разница на дату расчета (сумма дебиторской задолженности - 50.000 долл.США):

Д-т сч.80 (83) - К-т сч.61 - 1400,0 тыс.руб.

6. В конце отчетного периода списывается положительная курсовая разница при переоценке валютных средств (курс на дату составления отчета - 4950 руб./долл.; сумма дебиторской задолженности - 50.000 долл.США; сумма задолженности в рублях 244500,0 тыс.руб. или 247500,0 тыс.руб. после переоценки):

Д-т сч.61 - К-т сч.80 - 3000,0 тыс.руб.

7. Поступила последняя партия товара на сумму 50.000 долл.США (курс на дату поступления 4500 руб./долл.):

Д-т сч.41 - К-т сч.60 - 225000,0 тыс.руб.

Д-т сч.60 - К-т сч.61 - 225000,0 тыс.руб.

8. Списывается отрицательная курсовая разница на дату расчета (дебиторская задолженность погашена):

Д-т сч.80 (83) - К-т сч.61 - 22500,0 тыс.руб.

Следует отметить, что в случае, если предприятием пересчет сумм дебиторской задолженности осуществляется только в конце отчетного периода, сальдо на дату составления бухгалтерской отчетности по счетам 80 (83), 61, 60, 41 будут равны сальдо по этим же счетам, рассчитанным при изложенном выше варианте учета.

17.01.96 А. Бажанова

АКДИ

————