Вопрос: В прошлом году предприятие в результате бухгалтерской ошибки занизило налогооблагаемую прибыль на 10 млн.руб. В I квартале текущего года в бух.учет внесены исправления в сторону увеличения прибыли, но с учетом исправлений предприятие за I квартал получило убыток.

Первое. Следует ли доначислять налог на прибыль, не начисленный в прошлом году в результате бухгалтерской ошибки?

Второе. Какие финансовые санкции могут быть применены к предприятию в случае отражения в учете исправлений без доначисления налога на прибыль за прошлый год?

ТОО "Гея ЛТД"

Ответ: После обнаружения бухгалтерской ошибки вам следует внести соответствующие изменения в бухгалтерские регистры, в бухгалтерскую отчетность и в расчеты по налогу на прибыль.

Изменения в бухгалтерские регистры вносятся исправительными проводками.

Изменения в бухгалтерскую отчетность вносятся в отчетность, составляемую за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных (п.36 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 26.12.94 N 170, п.1.9 Инструкции о порядке заполнения типовых форм бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина России от 19.10.95 N 115). В вашем случае ошибка была обнаружена в первом квартале текущего года. Поэтому изменения должны быть отражены в отчетности за первый квартал текущего года.

Изменения в расчеты налога на прибыль производятся в расчетах за тот период, в котором выявлены и исправлены бухгалтерские ошибки. Следовательно, выявленная прибыль прошлых лет облагается в составе прибыли текущего периода (п.14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552).

Если с учетом прибыли прошлого года предприятие в текущем году имеет убыток, то налог на прибыль не уплачивается.

Если с учетом прибыли прошлого года предприятие имеет в текущем году прибыль, то налог на прибыль уплачивается с выявленной в текущем году прибыли, в состав которой входит прибыль прошлого года.

В настоящее время налоговые органы не применяют финансовых санкций по п.1"а" и 1"б" ст.13 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в том случае, если налогоплательщик самостоятельно до проверки налоговым органом выявил ошибки и в установленном порядке внес исправления в налоговые расчеты. Уплате в бюджет подлежит лишь пеня за несвоевременную уплату налога (Письмо Госналогслужбы России от 10.05.95 N ВГ-4-14/17н).

Итак, после выявления бухгалтерской ошибки и внесения исправлений в бухгалтерские регистры, бухгалтерскую отчетность и в отчет по налогу на прибыль за текущий период вам следует уплатить только пеню за период с момента прошлого года, когда прибыль должна была быть обложена налогом, по момент внесения исправлений.

17.01.96 И. Павлов

АКДИ

————