Вопрос: Каков порядок исчисления и перечисления в бюджет НДС у предприятий, являющихся комиссионерами и реализующих товары, облагаемые по ставке 10%? Укажите бухгалтерские проводки.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 января 1996 г. N 04-03-05

В связи с Вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации продовольственных товаров по договорам комиссии или поручения Департамент налоговых реформ сообщает.

Согласно Федеральному Закону от 25.04.95 N 64-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" у заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость.

В связи с этим, начиная с мая 1995 г., в случае реализации продовольственных товаров, облагаемых в соответствии с Постановлениями Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N 659 и от 13.11.95 N 1120 налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов, комиссионером с участием в расчетах (кроме розничной торговли, общественного питания и аукционной торговли) исчисление налога на добавленную стоимость производится по ставке в размере 10 процентов ко всей продажной цене товара.

Сумма, поступившая в оплату товаров от покупателей (или подлежащая оплате в случае применения метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее отгрузки), отражается комиссионером по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет комиссионером по оборотам, исчисленным по реализации товаров, переданных комитентом (независимо от метода определения выручки от реализации), определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей товаров, и суммами налога, выделенными комитентом при передаче этих товаров комиссионеру.

При этом исчисленная расчетно сумма налога на добавленную стоимость списывается комиссионером с дебета счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". Одновременно с дебета счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" списывается сумма, причитающаяся комитенту за товары по договору комиссии с учетом суммы налога на добавленную стоимость, выделенной комитентом в договоре при передаче товаров для реализации комиссионеру.

В случае реализации вышеназванных товаров комиссионером без участия в расчетах, исчисление налога на добавленную стоимость производится с комиссионного вознаграждения по ставке налога в размере 20 процентов.

03.01.96 Руководитель Департамента

налоговых реформ

А.И.ИВАНЕЕВ

————