"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 42

Вопрос: Английской компанией, не имеющей представительства на территории Российской Федерации, были оказаны консультационные услуги российской организации. При этом сумма НДС не была включена в сумму контракта. Российская организация в качестве налогового агента уплатила НДС за счет собственных средств. Может ли российская организация принять к вычету уплаченную сумму налога?

Ответ: В отношении консультационных услуг применяется положение пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса, в соответствии с которым местом реализации таких услуг признается место осуществления деятельности их покупателя. Таким образом, местом реализации консультационных услуг, оказываемых иностранной компанией, не имеющей представительства на территории Российской Федерации, российской компании, является территория Российской Федерации.

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом гл. 21 Кодекса. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ иностранных лиц.

Пунктом 4 ст. 173 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 161 Кодекса, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161 Кодекса. При этом в соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173 Кодекса покупателями - налоговыми агентами.

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с гл. 21 НК РФ. Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в п. п. 4 и 5 ст. 161 Кодекса, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям.

Положения настоящего пункта применяются при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в п. 2 ст. 171 Кодекса, и при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика.

Таким образом, в случае уплаты НДС в бюджет за счет собственных средств налогового агента права на применение налогового вычета не возникает.

С.Сергеева

Советник государственной

гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

Подписано в печать

18.10.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——