"Финансовая газета", 2006, N 42

АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПРЕМИЯ И ПРАКТИКА ЕЕ ПРИМЕНЕНИЯ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета", 2006, N 41)

Действенность амортизационной премии при буквальном прочтении гл. 25 НК РФ, как нам представляется, заключается в том, что при введении в эксплуатацию новых объектов ОС налогоплательщик имеет право дополнительно списать 10% первоначальной стоимости объекта. При увеличении стоимости этого же объекта в результате достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации налогоплательщик снова может воспользоваться правом на дополнительный расход в размере 10% первоначальной стоимости ОС.

Пример 1. Организацией приобретено новое оборудование стоимостью 1 000 000 руб. (без учета НДС). По классификации ОС оборудование отнесено к шестой амортизационной группе со сроком полезного использования 121 месяц. Норма амортизации, соответственно, составляет 0,8264% (1 / 121 х 100%). В месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию нового оборудования, в налоговом учете признаются расход в размере 10% стоимости оборудования, т.е. 100 000 руб. (1 000 000 руб. х 10%), и амортизация в сумме 8264 руб. (1 000 000 руб. х 0,8264%). Таким образом, за 121 месяц будет списана стоимость ОС в размере 1 000 000 руб. Всего за 121 месяц по новому оборудованию будет списано 1 100 000 руб., из которых 100 000 руб. составляет дополнительный расход в виде амортизационной премии. В случае последующей модернизации оборудования, стоимость которой составит, например, 250 000 руб., дополнительный расход в виде амортизационной премии будет признан в месяце изменения первоначальной стоимости оборудования и составит 25 000 руб.

Предположим, что срок полезного использования оборудования не изменится после модернизации. Амортизация после модернизации будет начислена в месяце, следующем за месяцем окончания модернизации, в сумме 10 330 руб. [(1 000 000 руб. + 250 000 руб.) х 0,8264%] на основании п. 2 ст. 322 НК РФ.

Если до модернизации в налоговом учете оборудование эксплуатировалось 13 месяцев и за этот период была начислена амортизация в сумме 107 432 руб. (1 000 000 руб. х 0,8264% х 13 мес.), то остаточная стоимость оборудования после модернизации составит 1 142 568 руб. (1 250 000 руб. - 107 432 руб.). Списана остаточная стоимость будет за 111 месяцев (1 142 568 руб. : 10 330 руб.). Следовательно, еще 3 месяца [111 мес. - (121 мес. - 13 мес.)] после окончания срока полезного использования оборудования в налоговом учете будет начисляться амортизация.

Амортизационная премия в виде дополнительного расхода в связи с модернизацией составит 25 000 руб., общая сумма амортизационной премии, связанная с приобретением и последующей модернизацией оборудования, - 125 000 руб. (100 000 руб. + 25 000 руб.).

Мнение Минфина России о новой норме гл. 25 НК РФ (о расходе на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости ОС и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС) изложено в ряде писем.

Так, согласно Письму Минфина России от 11.10.2005 N 03-03-04/2/76 расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости ОС относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, в части сумм начисленной амортизации. В соответствии с п. 13 ст. 1 Закона N 58-ФЗ при расчете суммы амортизации налогоплательщиком не учитываются расходы на капитальные вложения, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 НК РФ. Указанное положение вступило в силу с 1 января 2006 г. Таким образом, при расчете амортизационных отчислений указанные расходы уменьшают первоначальную стоимость объекта ОС.

Согласно Письму Минфина России от 30.12.2005 N 03-03-04/3/21 в соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ расходы в виде капитальных вложений в размере не более 10% первоначальной стоимости ОС (за исключением ОС, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС, суммы которых определяются по правилам ст. 257 НК РФ, признаются в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств. Указанные расходы признаются в качестве расходов как амортизационные отчисления.

Из приведенных в письмах Минфина России формулировок амортизационной премии следует, что премия рассматривается не как дополнительный расход (к сумме амортизации), стимулирующий вложения в ОС и направленный на уменьшение налога на прибыль, а как составная часть признаваемой в качестве расхода амортизации. Такой подход означает, что, начислив 10% амортизационной премии, списать через амортизацию можно будет только оставшиеся 90% первоначальной стоимости объекта ОС. В случае последующей модернизации (дооборудования, технического перевооружения и т.п.) объекта ОС на сумму премии в размере не более 10% первоначальной стоимости ОС налогоплательщик также имеет право уменьшить сумму модернизации объекта ОС в составе общей суммы амортизации.

Если трактовать амортизационную премию как часть суммы в общей сумме амортизации, то формулы для расчета амортизации при применении налогоплательщиком амортизационной премии будут отличаться от формул, предусмотренных НК РФ (табл. 1).

Таблица 1

Формулы для расчета сумм амортизации

     
   —————————————————T——————————————————————————————————————————————¬
   |   Условия для  |          Формулы расчета амортизации         |
   |     расчета    |     при применении амортизационной премии    |
   |                +—————————————————————T————————————————————————+
   |                |по НК РФ при линейном|по мнению Минфина России|
   |                |  методе начисления  |                        |
   |                |     амортизации     |                        |
   +————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
   |Приобретен      |АМ = ПС х К,         |АМ = (ПС — АП) х К,     |
   |объект ОС       |где K = 1 / N x 100% |где K = 1 / N x 100%    |
   +————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
   |Проведена       |АМ = (ПС + М) х К,   |АМ = (ПС' + М — АП) х К,|
   |модернизация    |где K = 1 / N x 100% |где K = 1 / N x 100%    |
   |объекта ОС      |                     |                        |
   |(без увеличения |                     |                        |
   |срока полезного |                     |                        |
   |использования)  |                     |                        |
   +————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
   |Проведена       |АМ = (ПС + М) х К,   |АМ = (ПС' + М — АП) х К,|
   |модернизация    |где K = 1 / (N +     |где K = 1 / (N + N1) x  |
   |объекта ОС      |N1) x 100%           |100%                    |
   |(с увеличением  |                     |                        |
   |срока полезного |                     |                        |
   |использования)  |                     |                        |
   +————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
   |Проводится      |          t          |           t            |
   |периодическая   |АМ =[ПС+ SUM(М)] x K,|АМ =[ПС'+ SUM(M — АП)] x|
   |модернизация    |         i=1         |          i=1           |
   |объекта ОС      |где K = 1 / (N +     |K,                      |
   |(с увеличением  |N1... + ...Nt) x 100%|где K = 1 / (N + N1... +|
   |срока полезного |                     |...Nt) x 100%           |
   |использования)  |                     |                        |
   L————————————————+—————————————————————+—————————————————————————
   

Условные обозначения в формулах расчета амортизации

ПС - первоначальная стоимость объекта ОС,

ПС' - первоначальная стоимость объекта ОС за минусом амортизационной премии при приобретении объекта ОС,

АП - амортизационная премия,

АМ - амортизация за месяц,

K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества,

N - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах, при вводе объекта ОС в эксплуатацию,

N1 - увеличение срока полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах в случае модернизации объекта ОС,

Ni - увеличение срока полезного использования после i-той модернизации,

М - сумма расходов на модернизацию,

t - количество модернизаций,

i - номер модернизации.

Используя числовые данные, приведенные в предыдущих расчетах, и применяя порядок признания амортизационной премии в составе общей суммы амортизации, получим иные результаты общей суммы признанных расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в сравнении с полученными в примере 1.

Пример 2. "Первоначальная стоимость" приобретенного нового оборудования (1 000 000 руб. без учета НДС) со сроком полезного использования 121 месяц и нормой амортизации 0,8264% (1 / 121 х 100%), в соответствии с мнением Минфина России (за вычетом амортизационной премии), составит 900 000 руб. (1 000 000 руб. - 100 000 руб.) В месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию нового оборудования, в налоговом учете будет признан расход в размере 10% стоимости оборудования, т.е. 100 000 руб. (1 000 000 руб. х 10%). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 7437,60 руб. (900 000 руб. х 0,8264%), что на 826,4 руб. (8264 руб. - 7437,6 руб.) меньше, чем в случае рассмотрения амортизационной премии в качестве дополнительного расхода. За 121 месяц срока полезного использования объекта ОС будет списана стоимость в размере 900 000 руб. в части амортизации и 100 000 руб. в части амортизационной премии. Всего за 121 месяц будет списана полная стоимость объекта ОС в сумме 1 000 000 руб., что на 100 000 руб. меньше, чем при рассмотрении амортизационной премии в качестве дополнительного расхода. В случае последующей модернизации оборудования (через 13 месяцев после ввода объекта в эксплуатацию), стоимость которой составит, как и в примере, 1 250 000 руб., расход в виде амортизационной премии будет признан в месяце изменения первоначальной стоимости оборудования и составит 25 000 руб.

Предположим, что срок полезного использования оборудования не изменится после модернизации. Амортизация после модернизации будет начислена в месяце, следующем за месяцем окончания модернизации, в сумме 9297 руб. [(1 000 000 - 100 000 + 250 000 - 25 000) х 0,8264%]. Если до модернизации оборудование эксплуатировалось 13 месяцев и за этот период была начислена амортизация в сумме 96 688,8 руб. (900 000 руб. х 0,8264% х 13 мес.), то остаточная стоимость оборудования после модернизации составит 1 028 311,2 руб. (1 125 000 руб. - 96 688,8 руб.). Списана остаточная стоимость будет за 111 месяцев (1 028 311,20 руб. : 9297 руб.). Следовательно, еще 3 месяца [111 мес. - (121 мес. - 13 мес.)] после окончания срока полезного использования оборудования в налоговом учете будет начисляться амортизация. Амортизационная премия при этом будет признана в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в общей сумме 125 000 руб. (100 000 руб. + 25 000 руб.).

Как видно из приведенных примеров 1 и 2, увеличение срока полезного использования происходит при рассмотрении амортизационной премии и в качестве дополнительного расхода, и в качестве составной части общей суммы амортизации, причем в равной степени.

Результаты сравнительного анализа при рассмотрении амортизационной премии в качестве дополнительного расхода и в качестве составной части общей суммы амортизации приведены в табл. 2 (исходные данные: первоначальная стоимость оборудования - 1 000 000 руб., срок полезного использования - 121 мес., норма амортизации 0,8264%, организация использует право включать в состав расходов амортизационную премию в размере 10%, предусмотренное Законом N 58-ФЗ, линейный метод начисления амортизации).

Таблица 2

Сравнительный анализ начисленной амортизации

за период эксплуатации ОС

в случаях признания амортизационной премии

как дополнительного расхода (по НК РФ)

и в составе амортизации (по мнению Минфина России)

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                      Начисление амортизации                      |
   +————————————————T—————————————————————T———————————————————————————+
   |   Расходы на   |       по НК РФ      |  по мнению Минфина России |
   |   капитальные  |                     |                           |
   |    вложения    |                     |                           |
   |(амортизационная|                     |                           |
   |   премия 10%)  |                     |                           |
   |    (руб.)      |                     |                           |
   +————————————————+—————————————————————+———————————————————————————+
   |                |Период: месяц, следующий за месяцем              |
   |                |ввода в эксплуатацию                             |
   |                +—————————————————————T———————————————————————————+
   |                |Амортизация (руб.)   |Амортизация (руб.)         |
   +————————————————+—————————————————————+———————————————————————————+
   |  1 000 000,00  |8264 (1)             |7437,6 (1')                |
   |   (100 000)    +—————————————————————+———————————————————————————+
   |                |1 000 000 х 0,8264%  |(1 000 000 руб. —          |
   |                |                     |1 000 000 руб. х           |
   |                |                     |10%) х 0,8264%             |
   +————————————————+—————————————————————+———————————————————————————+
   |       —        |Период: 12 месяцев за месяцем, следующим         |
   |                |за месяцем ввода в эксплуатацию                  |
   |                +—————————————————————T———————————————————————————+
   |                |Амортизация (руб.)   |Амортизация (руб.)         |
   |                +—————————————————————+———————————————————————————+
   |                |99 168 (2)           |89 251,2 (2')              |
   |                +—————————————————————+———————————————————————————+
   |                |8264 х 12 мес.       |7437,6 х 12 мес.           |
   +————————————————+—————————————————————+———————————————————————————+
   |    250 000,00  |Период: на 13—й месяц после ввода в эксплуатацию |
   |    (25 000)    |проведена модернизация ОС                        |
   +————————————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |       —        |Период: 12 месяцев после модернизации ОС         |
   |                +—————————————————————T———————————————————————————+
   |                |Амортизация (руб.)   |Амортизация (руб.)         |
   |                +—————————————————————+———————————————————————————+
   |                |123 960 (3)          |111 564 (3')               |
   |                +—————————————————————+———————————————————————————+
   |                |1 250 000 х 0,8264% x|(1 000 000 —               |
   |                |12 мес.              |1 000 000 х 10% +          |
   |                |                     |250 000 — 250 000 х 10%) х |
   |                |                     |0,8264% х 12 мес.          |
   +————————————————+—————————————————————+———————————————————————————+
   |    250 000,00  |Период: на 25—й месяц после ввода                |
   |    (25 000)    |в эксплуатацию проведена модернизация ОС         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |       —        |Период: 12 месяцев после модернизации ОС         |
   |                +—————————————————————T———————————————————————————+
   |                |Амортизация (руб.)   |Амортизация (руб.)         |
   |                +—————————————————————+———————————————————————————+
   |                |148 752 (4)          |133 876,8 (4')             |
   |                +—————————————————————+———————————————————————————+
   |                |1 500 000 х 0,8264% х|(1 125 000 + 225 000) х    |
   |                |12 мес.              |0,8264% x 12 мес.          |
   +————————————————+—————————————————————+———————————————————————————+
   |    250 000,00  |Период: на 37—й месяц после ввода                |
   |    (25 000)    |в эксплуатацию проведена модернизация ОС         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |       —        |Период: 12 месяцев после модернизации ОС         |
   |                +—————————————————————T———————————————————————————+
   |                |Амортизация (руб.)   |Амортизация (руб.)         |
   |                +—————————————————————+———————————————————————————+
   |                |173 544 (5)          |156 189,6 (5')             |
   |                +—————————————————————+———————————————————————————+
   |                |1 750 000 руб. х     |(1 350 000 + 225 000) х    |
   |                |0,8264% х 12 мес.    |0,8264% x 12 мес.          |
   +————————————————+—————————————————————+———————————————————————————+
   |    250 000,00  |Период: на 49—й месяц после ввода                |
   |    (25 000)    |в эксплуатацию проведена модернизация ОС         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |       —        |Период: 12 месяцев после модернизации ОС         |
   |                +—————————————————————T———————————————————————————+
   |                |Амортизация (руб.)   |Амортизация (руб.)         |
   |                +—————————————————————+———————————————————————————+
   |                |198 336 (6)          |178 502,4 (6')             |
   |                +—————————————————————+———————————————————————————+
   |                |2 000 000 х 0,8264% х|(1 575 000 + 225 000) х    |
   |                |12 мес.              |0,8264% х 12 мес.          |
   +————————————————+—————————————————————+———————————————————————————+
   |    250 000,00  |Период: на 61—й месяц после ввода                |
   |    (25 000)    |в эксплуатацию проведена модернизация ОС         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |       —        |Период: 60 месяцев после модернизации ОС         |
   |                +—————————————————————T———————————————————————————+
   |                |Амортизация (руб.)   |Амортизация (руб.)         |
   |                +—————————————————————+———————————————————————————+
   |                |1 115 640 (7)        |1 004 076 (7')             |
   |                +—————————————————————+———————————————————————————+
   |                |2 250 000 руб. х     |(1 800 000 + 225 000) х    |
   |                |0,8264% = 18 594     |0,8264% = 16 734,6         |
   |                |18 594 х 60 мес.     |16 734,6 х 60 мес.         |
   +————————————————+—————————————————————+———————————————————————————+
   |  2 250 000,00  |Период: по окончании 121 месяца признаны расходы |
   |   (225 000)    |в части амортизации и амортизационной премии     |
   |                +—————————————————————T———————————————————————————+
   |                |Амортизация (руб.)   |Амортизация (руб.)         |
   |                +—————————————————————+———————————————————————————+
   |                |1 867 664,00         |1 680 897,6                |
   |                +—————————————————————+———————————————————————————+
   |                |(1) + (2) + (3) +    |(1') + (2') + (3') + (4') +|
   |                |(4) + (5) + (6) + (7)|(5') + (6') + (7')         |
   L————————————————+—————————————————————+————————————————————————————
   

Сравнительный анализ показывает, что признание амортизационной премии в качестве элемента ускоренной амортизации и учет в этом случае сумм премии в составе общей суммы амортизации замедляют списание стоимости объекта ОС (см. табл. 2).

При рассмотрении амортизационной премии, по мнению Минфина России, в качестве составной части общей суммы амортизации в случае приобретения ОС и их последующей модернизации сумма расходов в текущем отчетном (налоговом) периоде сокращается и, кроме того, уменьшается остаточная стоимость ОС. Срок списания остаточной стоимости после модернизации при этом в обоих случаях одинаков (табл. 3).

Таблица 3

Сравнительный анализ суммы расходов,

остаточной стоимости ОС, срока ее списания

в случаях признания амортизационной премии

как дополнительного расхода (по НК РФ)

и в составе амортизации (по мнению Минфина России)

     
   —————————————————T——————————————————————————————————————————————¬
   |   Отклонение   |       Сумма расходов всего: амортизации      |
   |                |            и амортизационной премии          |
   |                +—————————————————————T————————————————————————+
   |                |      по НК РФ       |по мнению Минфина России|
   +————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
   |    186 766,4   |      2 092 664      |       1 905 897,6      |
   |                +—————————————————————+————————————————————————+
   |  (2 092 664 —  |1 867 664 <*> +      |1 680 897,6 <*> +       |
   |  1 905 897,6)  |225 000 <*>          |225 000 <*>             |
   +————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
   |   Отклонение   |Период: после 121 месяца срока полезного      |
   |                |использования                                 |
   |                +—————————————————————T————————————————————————+
   |                |Остаточная стоимость |Остаточная стоимость    |
   |                |(руб.)               |(руб.)                  |
   |                +—————————————————————+————————————————————————+
   |    38 233,6    |       382 336       |        344 102,4       |
   |                +—————————————————————+————————————————————————+
   |   (382 336 —   |2 250 000 — 1 867 664|(1 800 000 + 225 000) — |
   |   344 102,4)   |                     |1 680 897,6             |
   +————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
   |   Отклонение   |Срок списания остаточной стоимости (мес.)     |
   |                +—————————————————————T————————————————————————+
   |       0        |          21         |           21           |
   |                +—————————————————————+————————————————————————+
   |                |382 336 / 18 594 <*> |344 102,4 / 16 734,6 <*>|
   L————————————————+—————————————————————+—————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> См. данные табл. 2.

Отметим, что Законом N 58-ФЗ не была изменена формулировка начисления амортизации по результатам модернизации или технического перевооружения объекта ОС, если не произошло увеличение срока его полезного использования. В этом случае налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). Многие специалисты в указанной формулировке усматривают двусмысленность.

Минфин России, ссылаясь на п. 4 ст. 259 НК РФ, предлагает, что, если не произошло увеличения срока полезного использования объекта ОС после модернизации, при исчислении амортизации исходить из установленного (при вводе объекта в эксплуатацию) срока полезного использования (см. Письмо Минфина России от 13.03.2006 N 03-03-04/1/216). Применение иных показателей при расчете нормы амортизации в данном случае налоговым законодательством не предусмотрено.

Таким образом, при исчислении амортизации линейным методом сумма амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п. 4 ст. 259 НК РФ). Фактическое увеличение срока полезного использования в этом случае объясняется тем, что в соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта. "Период начисления амортизации" и "срок полезного использования" - понятия, которые не являются тождественными.

Заметим, что в случае реализации объекта ОС налогооблагаемый доход от такой реализации будет всегда больше, если рассматривать амортизационную премию как составную часть общей суммы амортизации (табл. 4).

Таблица 4

Сравнительный анализ остаточной стоимости

при применении амортизационной премии

в случаях признания премии

как дополнительного расхода (по НК РФ)

и частью амортизации (по мнению Минфина России)

     
   —————————————————T————————————————————————————————————————————————¬
   |   Расходы на   |             Начисление амортизации             |
   |   капитальные  +———————————————————————T————————————————————————+
   |    вложения    |        по НК РФ       |по мнению Минфина России|
   |(амортизационная+———————————T———————————+———————————T————————————+
   |     премия)    |Амортизация|Амортизация|Амортизация|Амортизация |
   |     (руб.)     | за 1 мес. | за 24 мес.| за 1 мес. | за 24 мес. |
   |                |   (руб.)  |   (руб.)  |   (руб.)  |   (руб.)   |
   +————————————————+———————————+———————————+———————————+————————————+
   |    1 000 000   |    8264   |   198 336 |   7437,6  |  178 502,4 |
   |     (100 000)  +———————————+———————————+———————————+————————————+
   |                |Остаточная стоимость   |Остаточная стоимость    |
   |                |после 24 мес. (руб.)   |после 24 мес. (руб.)    |
   |                +———————————————————————+————————————————————————+
   |                |        801 664        |        721 497,6       |
   |                +———————————————————————+————————————————————————+
   |                |1 000 000 — 198 336    |1 000 000 — 100 000 —   |
   |                |                       |178 502,4               |
   L————————————————+———————————————————————+—————————————————————————
   

При допущении, что стоимость реализации объекта ОС равна 1 200 000 руб., налогооблагаемый доход составит: по НК РФ - 398 336 руб. (1 200 000 руб. - 801 652 руб.), по мнению Минфина России - 478 502,40 руб. (1 200 000 руб. - 721 497,60 руб.).

Налог на прибыль по ставке 24% при рассмотрении амортизационной премии по НК РФ составит 95 600,64 руб. (398 336 руб. х 24%); при признании амортизационной премии по мнению Минфина России в качестве общей суммы амортизации - 114 840,58 руб. (478 502,40 руб. х 24%).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую согласно п. 1 ст. 257 НК РФ. Остаточная стоимость ОС определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации (п. 1 ст. 257). Поскольку амортизационная премия, по мнению Минфина России, является составной частью общей суммы амортизации, то она участвует при определении остаточной стоимости ОС, тем самым уменьшая величину остаточной стоимости и увеличивая доход от реализации ОС.

Кроме того, Минфин России поставил некое ограничение прав налогоплательщиков по списанию расходов, предусмотренных в п. 1.1 ст. 259 НК РФ, указав в Письме от 13.03.2006 N 03-03-04/1/219, что новый порядок списания этих расходов применяется в отношении всех ОС организации, либо не применяется организацией вообще. Размер единовременного списания расходов, производимого в порядке, предусмотренном п. 1.1 ст. 259, устанавливается организацией самостоятельно в пределах до 10% первоначальной стоимости ОС и (или) указанных в данном пункте расходов. Соответствующие положения необходимо утвердить в учетной политике для целей налогообложения.

Отметим, что НК РФ не предусматривает каких-либо ограничений в правах налогоплательщика на включение в состав расходов отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения, равно как и обязательного закрепления в учетной политике для целей налогообложения возможности и порядка признания расходов организации на капитальные вложения. Более того, в п. 1.1 ст. 259 НК РФ предоставлено "право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10%", а не "в пределах до 10%", как указывается в Письме N 03-03-04/1/219.

По нашему мнению, организация может установить в учетной политике для целей налогообложения применение порядка признания расходов при приобретении (создании) ОС, а также перечень групп, категорий ОС, при приобретении (создании) которых применяется в качестве расхода отчетного (налогового) периода амортизационная премия.

Е.Голикова

Руководитель отдела аудита и консалтинга

ЗАО "Международный центр по изучению

и развитию совместных предприятий"

Подписано в печать

18.10.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——