"Финансовая газета", 2006, N 41

АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПРЕМИЯ И ПРАКТИКА ЕЕ ПРИМЕНЕНИЯ

Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 58-ФЗ) внесены изменения в налоговое законодательство.

Одна часть этих изменений распространила свое действие на правоотношения, возникшие еще в 2005 г., другая часть коснулась правоотношений, возникающих с 1 января 2006 г., вступление третьей части изменений отложено до 1 января 2007 г.

С 1 января 2006 г. налогоплательщикам предоставлено право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения. Право включения расходов на капитальные вложения в состав расходов отчетного (налогового) периода породило новый для российского налогового законодательства расход, который получил неофициальное название "амортизационная премия", или "инвестиционная премия". До 2006 г. подобный амортизационной премии расход в российском налоговом праве ранее не встречался и соответственно практики применения такого расхода российские налогоплательщики не имели.

Данная норма введена как одна из мер регулирования экономики через необходимое и возможное увеличение инвестиционного потенциала прежде всего российской промышленности и стимулирования отечественных промышленников в направлении накопления инвестиционных ресурсов на техническое перевооружение производства.

Подобная мера регулирования, например, во Франции действует с конца 50-х гг. Для стимулирования переоснащения из доходов предприятий законодательство Франции разрешает исключать сумму, равную 10% исходной стоимости основных средств. Эта сумма исключается из доходов предприятий Франции в дополнение к обычным амортизационным отчислениям. Аналогичные стимулы при приобретении нового оборудования или строительстве производственных объектов предусмотрены законодательством Великобритании: отдельные предприятия имеют право вычитать из суммы доходов помимо амортизации суммы, равные 15 - 30% стоимости строительства объектов или нового оборудования. Российский вариант применения амортизационной премии схож, по нашему мнению, с французским вариантом.

Мера регулирования инвестиций в Российской Федерации в виде амортизационной премии начала действовать только с начала 2006 г. В соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (далее - ОС), за исключением ОС, полученных безвозмездно, и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС, суммы которых определяются по правилам ст. 257 НК РФ.

Заметим, что, с одной стороны, в п. 1.1 ст. 259 НК РФ сказано о "капитальных вложениях", определение которых отсутствует в актах налогового законодательства, а с другой стороны, имеется ссылка на суммы, которые определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Первоначальная стоимость ОС в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Аналогичным образом определяется первоначальная стоимость имущества, являющегося предметом лизинга (абз. 3 п. 1 ст. 257). Таким образом, на наш взгляд, под расходами на капитальные вложения следует понимать расходы на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов.

Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные в п. 1.1 ст. 259 НК РФ, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) ОС, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (п. 3 ст. 272 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 259 при расчете суммы амортизации налогоплательщиком не учитываются расходы на капитальные вложения, предусмотренные п. 1.1 ст. 259.

Законом N 58-ФЗ, внесшим новый расход в гл. 25 НК РФ, не изменены и не дополнены методы и порядок начисления амортизации. Как и до 1 января 2006 г., так и после 1 января 2006 г. начислять амортизацию предусмотрено одним из двух методов: линейным или нелинейным. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п. 4 ст. 259 НК РФ). При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, соответствующей данному объекту.

При применении нелинейного метода с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта (п. 5 ст. 259 НК РФ).

Порядок начисления амортизации после увеличения первоначальной стоимости объектов ОС в случаях реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта ОС после 1 января 2006 г. также не изменился. Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта ОС после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. Причем увеличение срока полезного использования ОС может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта ОС не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). Особенность начисления амортизации с учетом оставшегося срока полезного использования после реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта ОС заключается в том, что норма амортизации не пересчитывается, а остается прежней. При этом списывать увеличенную первоначальную стоимость объекта приходится дольше срока его полезного использования.

(Продолжение см. "Финансовая газета", 2006, N 42)

Е.Голикова

Руководитель отдела

аудита и консалтинга

ЗАО "Международный центр по изучению

и развитию совместных предприятий"

Подписано в печать

11.10.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——