"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 41

О НОВОМ НАЛОГОВОМ РАСЧЕТЕ ПО АВАНСОВЫМ

ПЛАТЕЖАМ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 40)

Сведения по строкам 110 и 120 отражают налогоплательщики, которым предоставлена льгота в виде доли необлагаемой площади земельного участка.

Строки 110 и 120 заполняются, если льгота установлена на местном уровне (органами муниципальных образований). При этом код налоговой льготы необходимо вписать в строку 110 (код 3022300). Доля необлагаемой площади земельного участка в общей площади земельного участка вписывается в строку 120 и указывается в десятичных дробях с точностью до сотых долей.

Сведения по строкам 130 и 140 отражаются теми налогоплательщиками, которым предоставлена льгота в виде освобождения от налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ, т.е. если льгота установлена органами муниципальных образований. При этом код налоговой льготы вписывается в строку 130 (код 3022400) (он содержится в Приложении N 3 к Приказу N 64н).

По строке 140 приводится сумма налоговой льготы с учетом коэффициента К1. Эту сумму указывают организации и индивидуальные предприниматели, имеющие право на льготы по налогу в виде освобождения от налогообложения, установленные органами муниципальных образований (п. 2 ст. 387 НК РФ). Значение показателя строки 140 рассчитывается по формуле: [строка 050 х (1 - строка 180)].

Данные строк 150 и 160 заполняются, если налогоплательщик пользуется льготой в виде освобождения от налогообложения и если такое освобождение предоставлено на федеральном уровне. По строке 150 указывается в зависимости от категории налогоплательщика один из кодов 3021110 - 3021194.

По строке 160 отражается сумма налоговой льготы с учетом коэффициента К1. Показатель строки 160 рассчитывается по формуле: [строка 050 х (1 - строка 180)].

По строке 170 фиксируется количество полных месяцев использования налоговой льготы в отчетном периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

По строке 180 указывают коэффициент К1. Его рассчитывают следующим образом: число полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, делят на число календарных месяцев в отчетном периоде. Причем месяцы возникновения и прекращения права на льготу принимаются за полные. Полученный результат в виде десятичной дроби с двумя знаками после запятой вписывают в строку 180.

Если право на налоговую льготу не возникало, то по строке 170 указывается 0, а по строке 180 - 1.

По строке 190 приводится величина налоговой базы. Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Налоговая база по земельному налогу определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, если налогоплательщиками данных земельных участков признаются разные лица или установлены по ним различные налоговые ставки.

Порядок расчета налоговой базы зависит от права налогоплательщика на соответствующие льготы.

Если организация и индивидуальный предприниматель пользуются льготой в виде не облагаемой налогом суммы, установленной нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (п. 2 ст. 387 НК РФ), или в соответствии с п. 5 ст. 391 НК РФ, налоговая база рассчитывается по одной из формул:

1) строка 190 = строка 050 - строка 080;

2) строка 190 = строка 050 - строка 100;

3) строка 190 = [строка 050 - (строка 080 + строка 100)].

В случае, когда речь идет о полном освобождении от налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 387 или со ст. 395 НК РФ, следует воспользоваться формулой:

строка 190 = строка 050 - строка 140 или

строка 190 = строка 050 - строка 160.

Если не облагается только доля площади земельного участка, для расчета налоговой базы применяется формула:

строка 190 = строка 050 - [строка 050 х строка 120 х (1 - строка 180)].

Когда земельный участок, в отношении которого применяются льготы, находится в общей долевой, общей совместной собственности, а также если в качестве покупателей здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база рассчитывается следующим образом:

строка 190 = (строка 050 х строка 060) - строка 080;

строка 190 = (строка 050 х строка 060) - строка 100;

строка 190 = (строка 050 х строка 060) - (строка 080 + строка 100);

строка 190 = (строка 050 х строка 060) - строка 140;

строка 190 = (строка 050 х строка 060) - строка 160;

строка 190 = (строка 050 х строка 060) - [(строка 050 х строка 060) х (строка 120 х (1 - строка 180)].

По строке 200 необходимо указать налоговую ставку.

Ставки устанавливаются представительными органами муниципальных образований в процентах от налоговой базы.

По строке 210 вписывается количество полных месяцев владения земельным участком в течение отчетного периода.

По строке 220 указывается коэффициент К2. Он используется при определении суммы земельного налога и применяется в случае правообладания земельным участком в течение неполного отчетного периода. Значение этого коэффициента рассчитывается путем деления числа полных месяцев владения земельным участком (строка 210) на число календарных месяцев в отчетном периоде. Полученный результат отражается по строке 220. Если участок использовался в течение всего отчетного периода, по строке 220 ставится единица, а по строке 210 указывается соответственно "3", "6" и "9".

По строке 230 указывается сумма исчисленного авансового платежа за отчетный период. Этот показатель равен:

строка 230 = 1/4 (строка 190 х строка 200 х строка 220) : 100%.

В отношении участков, приобретенных (предоставленных) в собственность на условиях осуществления жилищного строительства, авансовый платеж рассчитывается по одной из формул:

строка 230 = 1/4 (строка 190 х строка 200 х строка 220) : 100% х 2 (если по строке 040 знаком "V" отмечен квадрат с надписью "3 года");

строка 230 = 1/4 (строка 190 х строка 200 х строка 220) : 100% х 4 (если по строке 040 знаком "V" отмечен квадрат с надписью "свыше 3 лет").

Строки 240 и 250 заполняются, если для отдельной категории налогоплательщиков представительными органами муниципального образования установлена льгота в виде снижения ставки налога или уменьшения исчисленной суммы налога в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ.

По строке 240 отражается код этой льготы - 3022200, а по строке 250 - ее сумма. Если льгота установлена в виде снижения ставки налога, ее сумма определяется по формуле:

строка 250 = 1/4 (строка 190 х (налоговая ставка - пониженная ставка) : 100%).

При установлении налоговой льготы, уменьшающей исчисленную сумму налога в процентах (например, 50%), сумма налоговой льготы рассчитывается по формуле:

строка 250 = (строка 230 х 50%) : 100%.

По строке 260 указывается исчисленная сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет за отчетный период. Если показатели строк 240 и 250 отсутствуют, в строку 260 переносится показатель из строки 230.

У налогоплательщика, который пользуется льготой, сумма налога равна: строка 260 = строка 230 - строка 250.

Раздел 1

В разд. 1 отражают сумму авансового платежа, подлежащую уплате в бюджет по данным налогоплательщика. Она рассчитывается на основании показателей разд. 2 налогового расчета. Раздел 1 заполняется по всем земельным участкам, находящимся в пределах соответствующих муниципальных образований.

По строке 001 указывается наименование соглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных в пользование на условиях соглашения о разделе продукции).

По строке 010 отражается КБК, по которому зачисляется сумма авансового платежа по земельному налогу (КБК утверждены Федеральным законом от 22.12.2005 N 176-ФЗ).

Авансовые платежи, взимаемые за земли сельскохозяйственного, жилищного назначения, садоводства, огородничества, животноводства по максимальной ставке - 0,3%, уплачиваются по следующим кодам КБК:

     
   ——————————————————————————————T——————————————————————————————————¬
   |Местные бюджеты              |    182 1 06 06011 03 1000 110    |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Бюджеты городских округов    |    182 1 06 06012 04 1000 110    |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Бюджеты муниципальных районов|    182 1 06 06013 05 1000 110    |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Бюджеты поселений            |    182 1 06 06013 10 1000 110    |
   L—————————————————————————————+———————————————————————————————————
   

За прочие земельные участки авансовые платежи, взимаемые по максимальной ставке - 1,5%, уплачиваются по кодам КБК:

     
   ——————————————————————————————T——————————————————————————————————¬
   |Местные бюджеты              |    182 1 06 06021 03 1000 110    |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Бюджеты городских округов    |    182 1 06 06022 04 1000 110    |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Бюджеты муниципальных районов|    182 1 06 06023 05 1000 110    |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Бюджеты поселений            |    182 1 06 06023 10 1000 110    |
   L—————————————————————————————+———————————————————————————————————
   

По строке 020 отражается код по ОКАТО административно-территориального образования, на территории которого уплачивается сумма авансового платежа.

Если по месту нахождения земельного участка по соответствующему коду КБК и ОКАТО сумма авансового платежа налога подлежит уплате в бюджет, заполняется строка 030. Значение показателя этой строки равно сумме значений строки 260 всех представленных разд. 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК.

Пример расчета

Рассмотрим на примере, как исчислить авансовый платеж и заполнить налоговый расчет по авансовым платежам.

Пример. ООО "Здоровье" производит и реализует продукцию медицинского назначения. ООО "Здоровье" занимает три земельных участка: под производством продукции медицинского назначения, ее хранением и складированием; под торговым домом, где реализуется произведенная продукция; под общежитием, где проживают граждане, работающие на указанном предприятии. На каждый земельный участок организации выдан правоудостоверяющий документ - свидетельство о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Организация осуществляет свою деятельность, находясь на территории одного из муниципальных образований (городское поселение). Код по ОКАТО административно-территориального образования - 18911426211.

Земельному участку по деятельности, связанной с производством продукции медицинского назначения, ее хранением и складированием, присвоен кадастровый номер 11:39:366472:4091. Его кадастровая стоимость - 3 360 000 руб. Налоговые ставки в отношении земель, занятых указанными объектами, установлены представительными органами муниципальных образований в размере 1,35%. Для организаций, находящихся на земельных участках, занятых объектами, связанными с производством и хранением медицинских препаратов, органы муниципальных образований установили размер не облагаемой налогом суммы 700 000 руб.

Второму земельному участку, где расположен торговый павильон, присвоен кадастровый номер 11:39:366472:4092. Кадастровая стоимость земельного участка, занятого указанным объектом, составила 2 790 000 руб. В муниципальном образовании, где находится ООО "Здоровье", налоговые ставки в отношении земель, занятых указанными объектами, установлены в размере 1,5%.

Земельный участок, на котором расположено общежитие, имеет кадастровый номер 11:39:366472:4095. Его кадастровая стоимость - 2 700 000 руб. Налоговые ставки в отношении земель, занятых жилищным фондом, установлены представительными органами муниципальных образований в размере 0,3%.

Налоговый расчет заполняется за третий отчетный период 2006 г. (9 месяцев).

Заполнение раздела 2

В разд. 2 по земельному участку, где производятся медицинские препараты и осуществляется их хранение, следует отразить:

по строке 010 - кадастровый номер земельного участка, занятого производством и хранением медицинских препаратов, - "11:39:366472:4091";

по строке 020 - код ОКАТО муниципального образования, где расположен земельный участок и по которому подлежит уплате сумма авансового платежа, - "18911426211";

по строке 030 - код категории земель - "003002000090". Это код категории земель в пределах поселений, отнесенных к производственным территориальным зонам.

По строке 040 в отведенных полях "3 года" и "свыше 3 лет" указаны прочерки, поскольку земельный участок, занятый производством медицинских препаратов, не используется под жилищное строительство.

По строке 050 - кадастровая стоимость земельного участка в целых рублях - "3 360 000".

(Продолжение см. "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 42)

Т.Добринова

Советник государственной

гражданской службы

Российской Федерации

3 класса

Подписано в печать

11.10.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——