"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 41

Вопрос: Физическому лицу после перенесенного инфаркта миокарда произведена операция на сердце (ангиопластика). Операция проводилась в городской клинической больнице бесплатно, однако основные материалы и само имплантированное устройство (СТЕНТ) приобретены физическим лицом в торговой организации. Кроме того, к применению после операции были назначены четыре дорогостоящих лекарственных препарата, которые приобретались физическим лицом за счет собственных средств. Общие расходы по приобретению имплантата и лекарств составили 120 000 руб. Вправе ли указанное физическое лицо воспользоваться социальным налоговым вычетом по произведенным расходам?

Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных ему лечащим врачом, приобретенных налогоплательщиком за счет собственных средств. Общая сумма вычета не может превышать 38 000 руб.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Согласно п. 2 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода (календарного года). Вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и копий документов, подтверждающих произведенные им расходы на указанные цели.

Совместным Приказом МНС России и Минздрава России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 утверждены: форма справки об оплате медицинских услуг для предоставления в налоговые органы Российской Федерации; Инструкция по учету, хранению и заполнению вышеуказанной формы; рецептурный бланк учетной формы N 107/у, используемый для выписки лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201 утверждены Перечни дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации (далее - Перечень дорогостоящих видов лечения) и лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств (далее - Перечень лекарственных средств), размеры стоимости которых учитываются при определении суммы социального налогового вычета.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производилось в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

При проведении дорогостоящего лечения в случае, когда физическое лицо приобретает необходимые для хирургического вмешательства материалы в учреждениях, не имеющих соответствующих лицензий, вследствие того, что лечебное медицинское учреждение не располагает необходимыми материалами для проведения операции, налоговый орган вправе предоставить социальный налоговый вычет в сумме, израсходованной на приобретение таких материалов.

Кардиохирургическая операция подпадает под действие п. 9 Перечня дорогостоящих видов лечения, в связи с чем налогоплательщик вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом в размере фактически произведенных расходов, направленных на приобретение материалов для проведения данной операции.

Что касается расходов налогоплательщика, направленных на оплату лекарственных средств, назначенных ему лечащим врачом, то социальный налоговый вычет может быть предоставлен в случае приобретения не любого лекарственного средства, а только включенного в Перечень лекарственных средств. Порядок назначения лекарственных средств и выписывания рецептов на них утвержден Приказом Минздрава России от 23.08.1999 N 328 "О рациональном назначении лекарственных средств, правилах выписывания рецептов на них и порядке отпуска аптечными учреждениями (организациями)". Лекарственные средства выписываются на латинском языке. В их перечень включены международные непатентованные названия лекарственных средств. Реализация же таких средств производится под торговыми названиями - синонимами, которые могут не совпадать с международным непатентованным названием лекарственного средства. У одного названия лекарственного средства, включенного в перечень, может быть несколько синонимов. При выписывании рецепта врач указывает на латинском языке один из синонимов международного непатентованного названия лекарственного средства.

С учетом изложенного налоговому органу для принятия решения о предоставлении налогоплательщику социального налогового вычета по расходам на приобретение лекарственных средств, включенных в Перечень, необходимы соответствующие рецепты, на которых проставлен штамп "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика". Проставление врачом штампа подтверждает включение лекарственного средства в вышеуказанный Перечень. Рецепты по форме N 107/у со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" предназначены для представления в налоговые органы (отпуск лекарств по таким рецептам не производится) и должны выписываться лечащим врачом по требованию налогоплательщика.

Налогоплательщик вправе в любое удобное для него время, как до окончания налогового периода, так и в следующем налоговом периоде обратиться за соответствующим рецептом к лечащему врачу о назначении лекарственных средств. Расходы налогоплательщика по приобретению лекарственных средств, включенных в перечень, могут быть учтены при предоставлении ему социального налогового вычета и в том случае, если назначение медикаментов лечащим врачом подтверждено выпиской из истории болезни с указанием назначенных лекарственных средств. К рецептам либо выписке из истории болезни налогоплательщик должен приложить платежные документы на приобретение лекарственных средств (кассовые и товарные чеки). При этом товарные чеки представляются в случае, если в кассовых чеках не указано наименование оплаченного препарата.

Таким образом, при соблюдении норм налогового законодательства и предъявлении вышеуказанных документов, а также справки (справок) о доходах по форме 2-НДФЛ одновременно с подачей налоговой декларации налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета.

Е.Воронина

Инспектор государственной

гражданской службы

Российской Федерации

3 класса

Подписано в печать

11.10.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——