"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2006, N 20

Вопрос: Зависит ли налоговая ставка по земельному налогу от категории земельного участка, от цели его использования?

Ответ: Максимальные размеры налоговых ставок, в пределах которых представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти Москвы и Санкт-Петербурга) устанавливают применяемые на их территориях ставки налога, установлены ст. 394 НК РФ.

Федеральным законодательством определена максимальная ставка 0,3% в отношении следующих видов земель.

1. Земли сельскохозяйственного назначения или земли в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемые для сельскохозяйственного производства.

Ставка применяется к землям за чертой поселений, предоставленным для нужд сельского хозяйства, а также предназначенным для этих целей. Состав земель сельскохозяйственного назначения определен ст. ст. 77, 85 ЗК РФ.

2. Земли, занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса).

При определении состава объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо руководствоваться положениями Градостроительного кодекса РФ (далее - ГК РФ). При этом следует иметь в виду, что сведения об объектах инженерной инфраструктуры и благоустройстве территории включаются в градостроительный кадастр (п. 5 ст. 54 ГК РФ). Перечень объектов инженерной инфраструктуры и благоустройства территорий содержится в Федеральном законе от 30 декабря 2004 г. N 210-ФЗ "Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса".

В состав объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса включаются объекты коммунально-бытового назначения. Их перечень содержится в Положении о порядке передачи объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения федеральной собственности в государственную собственность Российской Федерации и муниципальную собственность <1>. В целях уточнения конкретного состава объектов, входящих в инженерную инфраструктуру жилищно-коммунального комплекса, следует использовать Классификатор работ и услуг в жилищно-коммунальном комплексе по видам деятельности, в том числе "Эксплуатация инженерной инфраструктуры городов и других населенных пунктов" <2>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Утверждено Постановлением Правительства РФ от 7 марта 1995 г. N 235.

<2> Утвержден Постановлением Госстроя России от 25 мая 2000 г. N 51.

При определении состава объектов жилищного фонда необходимо руководствоваться положениями Жилищного кодекса РФ, в соответствии со ст. 15 которого объектами жилищных прав являются жилые помещения. Какие именно помещения относятся к жилым, указано в ст. 16 ЖК РФ. Жилищным фондом является совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации (ст. 19 ЖК РФ).

Если на балансе организации имеются общежития и объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса для обслуживания этих общежитий, то организация вправе при начислении земельного налога в отношении данных участков, на которых они расположены, пользоваться налоговыми ставками, установленными законодательством о налогах и сборах в отношении жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса и земельных участков, занятых этими объектами.

3. Земли, предоставленные для жилищного строительства (в том числе предоставленные в собственность).

При исчислении земельного налога положения ст. 394 НК РФ должны одинаково применяться в отношении земельных участков, как предоставленных, так и приобретенных для жилищного строительства.

4. Земли, предоставленные для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" под личным подсобным хозяйством понимается форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, которая ведется гражданином лично или совместно с проживающими с ним членами его семьи. Цель такой деятельности - удовлетворение личных потребностей.

В отношении прочих земель максимальная ставка налога установлена в размере 1,5%.

Представительные органы муниципальных образований имеют право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Г.С.Нефедов

Советник налоговой службы

Подписано в печать

10.10.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——