"Ваш налоговый адвокат", 2006, N 5

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РАСХОДОВ НА СУВЕНИРЫ

Во многих организациях принято дарить подарки руководителям, сотрудникам, партнерам по бизнесу и так называемым потенциальным контрагентам - представителям организаций, с которыми планируется построить деловые взаимоотношения. Также весьма распространена раздача товаров с логотипами организаций на различного рода выставках. Как учесть возникающие при этом расходы?

Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках. При этом необходимо учитывать положения п. 4 ст. 264 НК РФ, в соответствии с которыми к расходам на рекламу в целях налогообложения прибыли относятся затраты:

- на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передачи по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и щитов;

- участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, а также уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Отметим, что данный перечень является исчерпывающим.

Расходы организации на приобретение либо изготовление призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Таким образом, лишь расходы на изготовление рекламных буклетов с описанием услуг или деятельности компании можно отнести к ненормируемым рекламным расходам. Все остальные расходы на изготовление или приобретение товарно-материальных ценностей могут быть отнесены к нормируемым рекламным расходам как расходы на иные виды рекламы (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Поскольку иные виды рекламы в гл. 25 НК РФ не установлены, они определяются законодательством о рекламе: это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Объект рекламирования - товар, средство его индивидуализации, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама (ст. 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе"). Рекламная информация должна быть добросовестной и достоверной (п. 1 ст. 5 Закона о рекламе).

Понятие определенного (неопределенного) круга лиц

В ряде писем ФНС России и Минфин России попытались разъяснить, в каких же случаях имеет место неопределенность круга лиц.

На вопрос налогоплательщика, вправе ли организация учитывать в качестве рекламных расходов для целей налогообложения прибыли затраты на изготовление (или приобретение) и распространение каталогов, содержащих информацию о номенклатуре и цене предлагаемых к продаже товаров, об условиях их поставки, бланки заказов и конверты с номером абонентского ящика организации-продавца, в случаях адресной почтовой рассылки по базе данных потенциальных клиентов (физических лиц) либо безадресной почтовой доставки (раскладки сотрудниками почты по почтовым ящикам физических лиц - потенциальных клиентов, а также непосредственно в почтовом отделении) на основании договоров возмездного оказания услуг с управлениями федеральной почтовой связи (филиалами ФГУП "Почта России"), налоговые органы разъяснили следующее <1>:

- при адресной почтовой рассылке по базе данных потенциальных клиентов (физических лиц) указанные расходы не относятся к рекламным, поскольку эта информация предназначена для конкретных лиц. Расходы, связанные с безвозмездной передачей каталогов и подобной печатной продукции, не учитываются для целей налогообложения прибыли на основании п. 16 ст. 270 НК РФ;

- при отправке подобной информации путем безадресной почтовой доставки (раскладки сотрудниками почты по почтовым ящикам физических лиц - потенциальных клиентов, а также непосредственно в почтовом отделении) их следует рассматривать как нормируемые рекламные расходы, которые учитываются в соответствии с требованиями п. 4 ст. 264 НК РФ.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Письмо УФНС России по г. Москве от 16 марта 2005 г. N 20-08/16391.

Специалисты налоговой службы также указали, что для целей налогообложения прибыли затраты на передачу продукции собственного производства в качестве сувениров в процессе проведения переговоров, при приеме делегаций к рекламным расходам не относятся <1>. Расходы по изготовлению и распространению (почтовые расходы) карт и каталогов с символикой организации-рекламодателя относятся к расходам рекламного характера и, следовательно, являются объектом обложения налогом на рекламу <2>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Письмо УМНС России по г. Москве от 12 мая 2003 г. N 26-12/25950.

<2> Письмо УМНС России по г. Москве от 18 мая 2004 г. N 23-10/4/33208.

Минфин России считает, что к расходам на рекламу можно отнести информационную поддержку юбилея на телевидении, специальный выпуск газеты и статьи в журнале, модели самолетов и сувениры. Вместе с тем производство корпоративного фильма, режиссерско-постановочные услуги, подготовка и проведение юбилейного мероприятия, приобретение книг имеют интерес для определенного круга лиц и не имеют цели воздействовать на потребителя для продвижения продукции, поэтому такие затраты не входят в расходы на рекламу <3>.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Письмо Минфина России от 21 марта 2003 г. N 04-02-05/1/24.

В одном из писем <4> специалисты налоговой службы пояснили, что, поскольку рекламная информация должна быть предназначена для неопределенного круга лиц, затраты организаций оптовой торговли на изготовление и почтовую рассылку (с учетом расходов на тиражирование) каталогов реализуемых ими товаров заранее определенному кругу потенциальных покупателей - юридических лиц не могут быть классифицированы как расходы на рекламу. В то же время налоговые органы готовы признать возможность учета таких расходов при исчислении налога на прибыль, если к каталогам будут приложены типовые договоры поставки с информацией об условиях поставки товара. Тогда эти расходы классифицируются как индивидуальная оферта (ст. 435 ГК РФ) и в целях налогообложения прибыли учитываются в полной сумме как прочие расходы по производству и реализации, связанные с заключением договоров, в периоде получения доходов по этим договорам.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Письмо УМНС России по г. Москве от 24 ноября 2003 г. N 26-12/65176.

Сопоставив нормы налогового законодательства и законодательства о рекламе, приходим к выводу, что ключевым для учета расходов на рекламу в целях налогообложения прибыли является распространение информации именно неопределенному кругу лиц. Соответственно если получатели рекламной информации на материальных носителях конкретно поименованы, то отсутствует элемент неопределенности, характерный для распространения рекламной информации (Постановление ФАС Московского округа от 28 апреля 2004 г., 27 апреля 2004 г. по делу N КА-А40/3274-05). Аналогичная позиция была высказана судами также в Постановлениях ФАС Московского округа от 18 февраля 2002 г. по делу N КА-А40/418-02, ФАС Поволжского округа от 2 декабря 2004 г. по делу N А55-3696/04-8.

Однако критерии "адресности" (или, наоборот, "неопределенности") получателей рекламы, которыми рекомендуют пользоваться налоговые органы, нелогичны и необоснованны. Так, совершенно неясно, в чем, например, разница между отправкой информации по почте в конвертах с адресами из базы данных и ее раскладкой по почтовым ящикам, которые также находятся по совершенно конкретным адресам, и почему последний вариант называется "безадресной почтовой доставкой", а в первом усматривается "направление конкретным конечным потребителям".

Данные критерии изменяются и в зависимости от вида налога. Так, в Письме УМНС России по г. Москве от 18 мая 2004 г. N 23-10/4/33208 не содержится никакого упоминания о том, что рассылка осуществляется "ограниченному кругу лиц". Только совершенно справедливое суждение о том, что карты и каталоги в специальных обложках имеют символику организации-рекламодателя, которая несет информацию, предназначенную для неопределенного круга лиц и призванную формировать и поддерживать интерес к этой организации. Получается, что для того, чтобы уплачивать налог на рекламу, круг получателей является достаточно "неопределенным", а для того, чтобы учесть расходы при исчислении налога на прибыль, получатели могут стать "потенциальными клиентами", и говорить о выполнении требований законодательства о рекламе уже нельзя.

Как правило, если речь идет о налоге на прибыль, налоговые органы толкуют законодательство некорректно. Если они и допускают возможность для налогоплательщика признать расходы в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, то не в период заключения договоров с клиентами, а только в период получения доходов по таким договорам. Однако согласно ст. 252 НК РФ, без упоминания которой не обходится ни одно письмо, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, какие-либо обоснованные критерии неопределенности потребителей рекламы у специалистов налоговых органов отсутствуют, в связи с чем имеет место субъективное толкование, а в конечном счете - неправомерный подход. В такой ситуации налогоплательщик может рассчитывать лишь на признание данных затрат при исчислении налога на прибыль в пределах 1% суммы выручки. В противном случае неизбежен конфликт с налоговым органом.

Критерии, которыми пользуются арбитражные суды при рассмотрении конкретных дел, более логичны. По мнению судей, при выяснении вопроса об определенности (неопределенности) круга лиц необходимо установить намерение распространителя информации: ознакомить с ней неограниченное количество пользователей или же заранее ограниченную какими-либо критериями группу лиц. С позиции арбитражных судов под неопределенным кругом лиц нужно понимать лиц, заранее неизвестных рекламодателю. С этой точки зрения в состав потребителей рекламы нужно включать не только непосредственных адресатов, но и тех, кто имеет потенциальную возможность воспринимать данную рекламу.

Раздача сувениров

На конференциях, семинарах, деловых завтраках

Участие различных организаций в подобных мероприятиях, как правило, происходит на основании договора с организатором. Это говорит об ограниченности потребителей рекламы кругом организаций-участников. А под неопределенным кругом лиц, как уже было сказано, понимаются лица, заранее неизвестные рекламодателю (в том числе и те, кто имеет потенциальную возможность воспринимать данную рекламу).

Следовательно, если организация-рекламодатель не является одновременно организатором мероприятия, можно утверждать, что для нее круг лиц - потребителей рекламы заранее неизвестен. В связи с этим стоимость сувенирной продукции может быть учтена в качестве нормируемых расходов на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Кроме того, на основании пп. 24 п. 1 ст. 264 НК РФ сувенирная продукция может быть списана и как обычные канцелярские товары - при условии надлежащего оформления первичных документов (слово "сувенир" не должно в них фигурировать). В этом случае налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена на всю сумму, израсходованную на изготовление (приобретение) ТМЦ.

Стоимость буклетов с описанием компании (предоставляемых ею работ, услуг) относится к рекламным расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль в полной сумме (ненормируемые расходы на рекламу).

Партнерам и руководителям компании

В этом случае, во-первых, отсутствует конкретная рекламная цель, а во-вторых, элемент неопределенности получателей, характерный для распространения рекламы, поэтому, на наш взгляд, расходы на изготовление (приобретение) сувенирной продукции не могут быть отнесены к рекламным расходам, учитываемым при налогообложении прибыли.

Трудовой кодекс РФ (ст. 191) предусматривает возможность поощрения работника ценным подарком. Единовременные поощрительные начисления в пользу работника в денежной или натуральной форме в целях исчисления налога на прибыль относятся к расходам на оплату труда, если они предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовым договором (контрактом) и (или) коллективным договором (ст. 255 НК РФ). Таким образом, при условии выполнения требований указанной статьи стоимость врученных сотрудникам сувениров уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

В противном случае такие затраты не учитываются для целей налогообложения, ведь их нельзя признать экономически обоснованными, поскольку они не направлены на увеличение дохода компании. В целях налога на прибыль подобная передача сувенирной продукции правомерно будет расценена налоговыми органами как безвозмездная передача, и, как следствие, ее стоимость, а также затраты, связанные с такой передачей, будут исключены из расходов, уменьшающих налоговую базу (п. 16 ст. 270 НК РФ).

На встречах с потенциальными контрагентами

Как правило, на подобные встречи приходят конкретные приглашенные лица. Сам факт приглашения конкретного лица означает намерение организации ознакомить с информацией об организации конкретное лицо.

Основной целью такой встречи является заключение договора с конкретным лицом. Направленностью и целями распространяемой информации и определяется ее предназначение по кругу лиц - в данном случае, предназначение определенным лицам. Возможность же ознакомления с продукцией, несущей информацию о деятельности компании, других лиц (например, работников потенциального контрагента) не означает наличие у компании изначального намерения довести информацию до неопределенного круга лиц. В связи с этим стоимость сувенирной продукции не может быть учтена в качестве расходов на рекламу.

Однако, несмотря на то что данные расходы не относятся к рекламным, было бы неправильно в таком случае полностью исключать их из числа расходов, признаваемых в целях налогообложения прибыли.

Как уже было сказано, ст. 252 НК РФ определяет расходы налогоплательщика как любые его затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. Следовательно, первым квалифицирующим признаком расходов является намерение налогоплательщика получить доходы в результате осуществленных им затрат. Кроме того, должны быть выполнены еще два условия: эти затраты должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

По нашему мнению, сформулированные в ст. 252 НК РФ принципы могут быть использованы в качестве отправной точки. В связи с этим вручение клиентам сувенирной продукции с логотипом организации представляет собой мероприятие по стимулированию сбыта, которое наряду с рекламой является средством убеждения потребителей.

Пример. Организация рассылала предложения приобрести товар и получить сувениры-сюрпризы. По мнению инспекции, такая рассылка производилась определенному кругу лиц, в связи с чем организация неправомерно включила стоимость подарков в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Суд указал, что для целей обложения налогом на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. В соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Довод налогового органа о том, что норма пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ - общая и, следовательно, с учетом п. 1 ст. 252 НК РФ применению подлежит специальная норма п. 16 ст. 270 НК РФ, судом не принимается. Согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся другие расходы налогоплательщика, связанные с производством и (или) реализацией. Расходы на приобретение подарков-сюрпризов связаны с реализацией, поскольку обусловлены спецификой деятельности организации и способствуют продвижению ее на рынке. Значит, организация вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль и по данному основанию.

(Постановление ФАС Московского округа от 4 августа 2005 г. по делу N КА-А40/7346-05)

Таким образом, суд сделал важный вывод: если целью безвозмездной передачи того или иного имущества (например, каталога товаров или сувенирного подарка покупателям) является стимулирование спроса, то расходы на такую передачу можно учесть при налогообложении прибыли. При этом суд прямо отверг ссылку налогового органа на п. 16 ст. 270 НК РФ, указав, что в данном случае эта статья не применяется. Поскольку расходы связаны с производством и реализацией, они могут быть учтены на основании пп. 49 п. 1 ст. 164 НК РФ.

По нашему мнению, стоимость сувенирной продукции, передаваемой потенциальным клиентам, может быть учтена в целях исчисления налога на прибыль.

Кроме того, при вручении сувенирной продукции во время официального приема представителям потенциальных клиентов, участвующих в переговорах, в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества стоимость такой продукции может быть учтена в составе представительских расходов в пределах норм и в порядке, установленном для этой категории расходов <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Согласно Письму Минфина России от 16 августа 2006 г. N 03-03-04/4/136 налогоплательщик не вправе учитывать расходы на приобретение сувениров, передаваемых во время официального приема, в составе представительских расходов. Однако данное Письмо не является актом законодательства о налогах. Кроме того, как уже было сказано, при условии соответствия расходов требованиям ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе учесть такие расходы по иным основаниям (например, в качестве прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией).

Контрагентам накануне праздников

и на праздничных мероприятиях

Сувенирная продукция, содержащая символику налогоплательщика и передаваемая конкретным лицам (например, в рамках проведения деловых встреч и переговоров, на праздничных мероприятиях) с целью поддержания интереса к его деятельности, в силу определенности круга получающих ее лиц не может быть квалифицирована в качестве рекламных расходов. Поэтому их стоимость не может быть учтена в качестве расходов на рекламу. Это подтверждают налоговые органы (Письмо МНС России от 16 августа 2004 г. N 02-5-10/51), а также арбитражная практика.

Вместе с тем вручение действующим контрагентам сувенирной продукции с логотипом компании также представляет собой мероприятие по стимулированию сбыта. Поэтому все изложенное по вопросу учета расходов на передачу сувенирной продукции потенциальным контрагентам при исчислении налога на прибыль распространяется в полной мере и на расходы на передачу сувениров действующим контрагентам-заказчикам.

НДС при передаче продукции в рекламных целях

В настоящее время по вопросу начисления НДС при передаче продукции в рекламных целях существуют две позиции.

Согласно первой позиции бесплатная передача сувенирной продукции в рекламных целях не является объектом обложения НДС. В этом случае организация не вправе принимать к налоговому вычету всю сумму "входного" НДС. На основании п. 7 ст. 171 НК РФ размер вычета будет ограничен нормативом размера расходов на рекламу, признаваемых в целях исчисления налога на прибыль.

Согласно второй позиции, которой придерживаются налоговые органы и Минфин России, на стоимость бесплатно раздаваемых в рамках проведения рекламных акций сувениров необходимо начислять налог на добавленную стоимость. В этом случае всю сумму "входного" НДС можно принять к налоговому вычету в обычном порядке. Специалисты Минфина России в Письме от 25 ноября 2004 г. N 03-04-11/209 высказали мнение, что бесплатная, т.е. безвозмездная, передача товаров в рекламных целях подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> См. также Письма Минфина России от 25 ноября 2004 г. N 03-04-11/209, от 11 февраля 2005 г. N 03-04-11/30.

Таким образом, на сегодняшний день официальная позиция ФНС России и Минфина России состоит в том, что бесплатная передача организацией продукции в качестве рекламы должна рассматриваться как безвозмездная передача товаров, являющаяся объектом обложения НДС. Соответственно стоимость передаваемых бесплатно товаров у организации-рекламодателя должна включаться в налоговую базу по НДС. Исключение составляет передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Необходимо учесть, что если организация не будет начислять НДС при бесплатной передаче рекламной продукции, она не вправе принимать к вычету всю сумму "входного" НДС по товарам (работам, услугам), использованным при производстве продукции. В этом случае размер вычета будет ограничен нормативом размера расходов на рекламу, признаваемых в целях исчисления налога на прибыль.

Минфин России в Письме от 11 ноября 2004 г. N 03-04-11/201 указал, что, если расходы на рекламу относятся к нескольким отчетным периодам, суммы НДС, входящие в такие расходы, подлежат вычету в размере, соответствующем нормативу, применяемому для целей налога на прибыль организаций, в тех периодах, в которых возникают эти расходы. Что касается сумм налога, относящихся к сверхнормативным расходам на рекламу, которые в отчетных периодах не включаются в расходы при исчислении налога на прибыль организаций, то такие суммы налога на прибыль к вычету не принимаются. При этом на основании п. 49 ст. 270 НК РФ указанные суммы НДС при исчислении налога на прибыль организаций в составе расходов не учитываются.

Это означает, что в расчетах по НДС Минфин России не считает возможным производить перерасчет нормируемых расходов по правилам налога на прибыль (за год), а предлагает исчислять норматив только за месяц (налоговый период для НДС).

Таким образом, если руководствоваться рекомендациями финансистов, для налога на добавленную стоимость вычет при любом развитии событий независимо от годовой выручки составит всего лишь долю от суммы НДС, уплаченной поставщику. Эта доля рассчитывается исходя из рекламных расходов, укладывающихся в норматив за месяц, в котором эти расходы были совершены. "Сверхнормативный" НДС организация не вправе принять к налоговому вычету, как и включить в расходы при исчислении налога на прибыль.

Отдельного рассмотрения заслуживает вопрос о необходимости налогообложения НДС стоимости рекламных буклетов. Ответ на него зависит от того, можно ли считать рекламный буклет товаром.

В Письме от 25 ноября 2004 г. N 03-04-11/209 Минфин России разъяснил, что в силу п. 3 ст. 38 НК РФ товаром в целях налогообложения признается любое имущество, не только предназначенное для реализации, но и фактически реализуемое. Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ в случаях, предусмотренных Кодексом, реализацией товаров признается передача на безвозмездной основе права собственности на товары одним лицом другому лицу. Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что операции по реализации товаров на территории РФ на безвозмездной основе признаются объектом обложения НДС. Таким образом, передачу сувенирной продукции, в частности буклетов, в ходе проведения рекламных акций для целей обложения НДС следует рассматривать как безвозмездную передачу товаров. Налогообложение производится в общеустановленном порядке, при этом согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговую базу по НДС следует определять исходя из рыночных цен.

На наш взгляд, в отношении буклетов такая позиция необоснованна.

Как следует из содержания указанных норм, товаром признается не любое имущество, а лишь реализуемое либо предназначенное для реализации. Соответственно по смыслу данных положений буклет не является товаром, поскольку не предназначен для реализации (не имеет потребительской ценности для покупателя). Распространение буклетов - лишь форма доведения информации до потребителя. Буклет является имуществом с точки зрения ГК РФ, но его рыночная стоимость равна нулю.

Отсюда вывод: даже если следовать логике Минфина России, у организации не возникает обязанности по уплате НДС, поскольку налоговая база должна быть исчислена с рыночной стоимости, равной нулю.

С 1 января 2006 г. вступила в силу норма пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, согласно которой освобождается от уплаты НДС передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. <1>

     
   ————————————————————————————————
   

<1> По мнению ФНС России, введя льготный режим для рекламной продукции, законодатель тем самым подтвердил наличие объекта НДС при передаче продукции в рекламных целях. Об этом сообщила на одном из семинаров начальник отдела управления косвенных налогов ФНС России И.Е. Муравьева.

Однако по операциям, освобождаемым от НДС, налогоплательщик не имеет права на вычет "входного" налога. Соответственно, если считать рассылку буклета безвозмездной передачей имущества, НДС платить не нужно (при стоимости единицы до 100 руб.), но "входной" НДС необходимо восстановить и учесть его в стоимости продукции (пп. 1 п. 2 ст. 170 и п. 3 ст. 170 НК РФ).

По нашему мнению, операцию по распространению буклетов нельзя квалифицировать как безвозмездную реализацию товара (соответственно налогоплательщик имеет право на вычет "входного" НДС). Но, очевидно, такая позиция может быть оспорена.

В то же время организация может отказаться от использования льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ). Если передача имущества в рекламных целях будет облагаться НДС, организация получит право на полное возмещение "входного" налога.

На основании изложенного более разумно, на наш взгляд, придерживаться позиции налоговых органов и Минфина России и начислять НДС на стоимость раздаваемых в качестве рекламы товаров.

Это исключит риск возникновения споров и применения к организации ответственности за совершение налогового правонарушения, а также позволит всю сумму "входного" НДС принимать к вычету в общеустановленном порядке, за исключением уплаченных поставщикам сумм НДС с сувениров, переданных партнерам и руководителям. В этом случае раздача рекламных материалов или продукции приравнивается к безвозмездной передаче и суммарный налог на добавленную стоимость по такой операции будет равен нулю.

И.А.Шарманова

Старший юрисконсульт

департамента налогов и права

компании "ФБК"

Подписано в печать

06.10.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——