"Акты и комментарии для бухгалтера", 2006, N 20

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ ФНС РОССИИ ОТ 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@

"ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ

СОЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ">

Данное Письмо разъясняет отдельные вопросы предоставления социальных налоговых вычетов по расходам на обучение и лечение. Выделяется оно тем, что налоговики изменили свою позицию по рассмотренным вопросам в пользу налогоплательщика - они расширительно толкуют нормы, тем самым облегчают процедуру получения вычетов, сняли некоторые ограничения на получение права на вычет. Налогоплательщики уже привыкли к тому, что письма налогового ведомства обычно направлены на соблюдение фискальных интересов, его разъяснения часто ставят препоны на пути сокращения поступлений в бюджет, но данное Письмо является исключением. Рассмотрим вычеты по расходам на обучение.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной за свое обучение, обучение детей (подопечных). Право на вычет нужно подтверждать документами, но в ст. 219 НК РФ они не указаны. Фискальные ведомства в письмах дают разъяснения по этому вопросу. Например, в Информационном сообщении ФНС России от 12.01.2006 (далее - Информационное сообщение) сказано, что для получения социального налогового вычета по расходам налогоплательщика на свое обучение, а также по расходам налогоплательщика - родителя, опекуна, попечителя на обучение ребенка (подопечного) одновременно с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц представляются следующие документы:

- заявление на предоставление налогового вычета;

- договор (контракт) (его копия) на обучение;

- копия лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения;

- платежные документы (копии), подтверждающие внесение (перечисление) денежных средств образовательному учреждению за свое обучение, за обучение детей (ребенка, подопечных), в которых должны быть указаны персональные данные налогоплательщика, оплатившего обучение;

- документы либо их копии, подтверждающие данные о рождении детей;

- документы либо копии документов, подтверждающих факт опекунства или попечительства;

- справки о доходах по форме N 2-НДФЛ о сумме полученного дохода и удержанного с него налога на доходы физических лиц. Согласно п. 3 ст. 230 Кодекса бухгалтерии организаций обязаны по заявлению налогоплательщика выдавать указанные справки.

Здесь названа копия документа, подтверждающего статус учебного заведения. Обычно налоговики требуют этот документ исходя из пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, в котором сказано: указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения. Из нормы не следует, что налогоплательщик должен подтверждать статус учебного заведения каким-либо документом, но обычно налоговые инспекции его требуют. Правда, иногда они идут навстречу налогоплательщику, например, в Письме УФНС России по г. Москве от 15.03.2006 N 28-10/19992@ разрешено не представлять копию лицензии, если в договоре есть ссылка на нее и указаны ее реквизиты.

Теперь в этом вопросе поставлена точка - он решен в пользу налогоплательщика, и необходимость в представлении такого документа отпала, так как ФНС России в Письме N САЭ-6-04/876@ разъяснила, что в случаях, когда ссылка на реквизиты лицензии или иного подтверждающего статус учебного заведения документа содержится в самом договоре на обучение, заключенном налогоплательщиком с учебным заведением, налоговым органам не рекомендуется требовать от налогоплательщика представления копий таких документов.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на вычет в сумме фактически произведенных расходов на обучение, то есть в сумме, которую он реально заплатил из своего кармана. При этом нормой не определен порядок внесения денег - обязан ли налогоплательщик лично их внести или он может осуществить оплату обучения через другое лицо.

Налоговые ведомства часто формально подходят к этому вопросу, полагая, что оплата налогоплательщиком обучения означает только то, что учебное заведение должно получить плату из его рук, и, соответственно, требуют, чтобы в документе на оплату был указан налогоплательщик. Такая позиция фискальна - она позволяет отказать налогоплательщику в праве на вычет по формальному признаку.

Например, ФАС Уральского округа рассмотрел жалобу налоговой инспекции, которая отказала налогоплательщику в праве на вычет в сумме, уплаченной за обучение в вузе сына, на том основании, что в платежных документах в качестве плательщика указан сын. Суд поддержал налогоплательщика, установив факт оплаты (Постановление от 01.04.2004 N Ф09-1223/04-АК).

В перечне документов, приведенном в Информационном сообщении, поименованы платежные документы (копии), подтверждающие внесение (перечисление) денежных средств образовательному учреждению за свое обучение, за обучение детей (ребенка, подопечных), в которых должны быть указаны персональные данные налогоплательщика, оплатившего обучение. Из данной нормы следует, что плату должен внести налогоплательщик лично. Такой подход ограничивает права налогоплательщиков на получение налогового вычета. Они могут рассчитывать на него только в ситуации, когда лично оплатили обучение, но они могут уплатить за учебу через другое лицо своими деньгами или возместив ему расходы. Ведь по существу для получения права на вычет имеет значение только факт несения налогоплательщиком реальных расходов, а не то, кто внес деньги.

На это обратило внимание налоговое ведомство и изменило свою позицию. В комментируемом Письме предусмотрены ситуации, когда за учебу ребенка деньги вносит сам ребенок, соответственно, платежный документ оформлен на него; когда платит за налогоплательщика работодатель, налогоплательщик возмещает работодателю понесенные расходы. То есть теперь налогоплательщик имеет право на вычет не в сумме, указанной в платежном документе, согласно которому получатель - образовательное заведение, а плательщиком назван лично он, а в сумме реально понесенных им расходов независимо от способа оплаты и субъекта платежа.

В.В.Никитин

Редактор журнала

"Акты и комментарии для бухгалтера"

Подписано в печать

06.10.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——