"Финансовые и бухгалтерские консультации", 2006, N 10

Вопрос: Правомерно ли не распределять в бухгалтерском и налоговом учете общехозяйственные затраты по видам основной деятельности?

Ответ: Согласно п. 9 ПБУ 10/99 <1> "для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности".

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций <2> (далее - План счетов) на счете 26 "Общехозяйственные расходы" обобщается информация о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. Расходы, учитываемые на этом счете, могут списываться в качестве условно-постоянных расходов в дебет счета 90 "Продажи".

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Утвержден Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Таким образом, основываясь на общих положениях ПБУ 10/99 и Плана счетов, организация может учесть управленческие расходы в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Организуя учет затрат на производство продукции (продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг), необходимо руководствоваться также и положениями по учету расходов и калькулированию себестоимости готовой продукции (работ, услуг), которые установлены методическими указаниями по бухгалтерскому учету для соответствующей отрасли (п. 10 ПБУ 10/99).

Принятое решение о порядке учета управленческих расходов необходимо закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (п. 8 ПБУ 1/98 <3>).

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 утверждено Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н.

Рассмотрим порядок учета управленческих расходов для целей налогообложения. В соответствии со ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

Таким образом, нормы гл. 25 НК РФ позволяют организации для целей налогового учета самостоятельно определить состав прямых расходов, которые связаны с производством готовой продукции (работ, услуг), и закрепить их перечень в учетной политике.

Поскольку в составе прямых расходов в п. 1 ст. 318 НК РФ управленческие расходы не перечислены, для целей налогового учета организация может их учитывать в составе косвенных. Тогда в налоговом учете управленческие расходы в полном объеме будут относиться на расходы текущего отчетного (налогового) периода.

В заключение отметим, что с целью сближения бухгалтерского и налогового учета организация может закрепить в своей учетной политике следующие положения:

- для целей бухгалтерского учета все управленческие расходы, учитываемые на счете 26, в полном объеме списывать в себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (т.е. в дебет счета 90);

- для целей налогового учета управленческие расходы учитывать в составе косвенных расходов.

Н.А.Пшеничная

Старший консультант

департамента бухгалтерского консалтинга

компании "ФБК"

Подписано в печать

26.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——