"Советник бухгалтера", 2006, N 9

Вопрос: Организация заключает с физическими лицами договоры об оказании услуг по чтению лекций в других городах. Условиями договора предусмотрено, что организация возмещает лекторам расходы на проезд и проживание в гостинице.

Подлежат ли такие выплаты налогообложению ЕСН?

Ответ: Объектом налогообложения для организации и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

В Письме ФНС России от 13.04.2005 N ГВ-6-05/294@ со ссылкой на Письмо Минфина России от 17.03.2005 N 03-05-02-03/15 сказано, что поездки физических лиц в рамках гражданско-правовых отношений не основаны на трудовых отношениях между работником и работодателем. Поэтому они не могут рассматриваться ни как поездки "работников, связанные с выполнением трудовых обязанностей", ни как "служебные командировки". Суммы возмещения затрат на их проезд и проживание в гостинице являются по существу дополнительным вознаграждением физическим лицам за оказываемые ими по гражданско-правовому договору услуги и подлежат включению в налоговую базу по ЕСН.

Однако позиция судебных органов по этому вопросу противоположна.

Например, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 18.08.2005 N 1443/05 указал, что компенсация расходов исполнителей услуг по гражданско-правовым договорам, связанных с проездом к месту их оказания и проживанием, не относится к выплатам, перечисленным в п. п. 1 и 2 ст. 236 НК РФ. А выплаты, направленные на компенсацию этих расходов, не признаются объектом обложения ЕСН независимо от включения их в состав расходов при налогообложении прибыли.

Кроме этого, такая позиция приведена в п. 1 Обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных со взысканием единого социального налога, доведенного в качестве Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106. Судьи указали, что возмещение издержек, фактически понесенных исполнителем при исполнении договора возмездного оказания услуг, не подлежит обложению ЕСН.

Таким образом, принимая во внимание мнение Минфина России и налоговых органов, а также позицию Президиума ВАС РФ, право не облагать ЕСН суммы возмещения физическим лицам расходов на проезд и проживание в гостинице в рамках договора возмездного оказания услуг, очевидно, придется доказывать в суде.

Ю.М.Лермонтов

Консультант

Минфина России

Подписано в печать

01.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——